20. Предприятие списало с баланса основное средство, по которому полностью начислена амортизация.
Будет ли считаться нарушением налогового законодательства в виде уклонения от уплаты налога на имущество дальнейшая эксплуатация данного основного средства?
Прежде всего необходимо сказать, что порядок списания основных средств регулируется Типовой инструкцией Минфина СССР, Госплана СССР от 01.07.85 N 100 "О порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам)" (далее - Типовая инструкция), в которой предусмотрен исчерпывающий перечень причин, в результате которых основное средство может быть списано с баланса предприятия.
Так, в соответствии с п. 1 Типовой инструкции объекты основных средств подлежат ликвидации (списанию) вследствие их непригодности для дальнейшей эксплуатации из-за физического или морального износа, стихийных бедствий, хищений, в связи со строительством, реконструкцией предприятия и т.п., в случае невозможности или экономической нецелесообразности их восстановления, а также дальнейшей реализации или передаче другому предприятию.
Таким образом, только при соблюдении вышеперечисленных условий предприятия имеют право произвести списание основных средств, пришедших в непригодность для дальнейшей их эксплуатации или реализации.
Только наличие факта, свидетельствующего о начислении полной амортизации на восстановление основных средств, является недостаточным для правомерного списания (ликвидации) данного имущества с баланса предприятия. При этом следует обратить внимание на то, что неправомерное списание основных средств в нарушение положений, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета, является основанием для привлечения виновных лиц к административной или уголовной ответственности (ст. 18 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете), п. 14 Типовой инструкции).
Согласно п. 12 ст. 7 Закона РСФСР от 21.03.91 N 943-1 "О государственной налоговой службе РСФСР" (далее - Закон о налоговой службе), должностные лица предприятий, виновные в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка, привлекаются к административной ответственности налоговыми органами в виде наложения штрафа в размере от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда. В случае если умышленное нарушение порядка ведения бухгалтерского учета повлекло за собой сокрытие доходов в крупном размере, виновные лица могут быть привлечены к уголовной ответственности в порядке, предусмотренном ст. 199 УК РФ (см. Рекомендации по применению государственными налоговыми инспекциями санкций за нарушение налогового законодательства, утвержденные письмом Госналогслужбы РФ от 06.10.93 N ВГ-6-14/344).
Что касается правомерности использования имущества, списанного с баланса предприятия, по которому полностью начислены амортизационные отчисления, то в данной ситуации необходимо сказать следующее. Согласно статьям 1, 13 Федерального Закона о бухгалтерском учете, все организации обязаны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств, а также всех хозяйственных операций, осуществляемых и используемых в их хозяйственной деятельности. Использование в производственной деятельности имущества, списанного с баланса предприятия и не учтенного в его бухгалтерском учете, будет являться нарушением порядка ведения бухгалтерского учета, которое служит основанием для привлечения виновных лиц к административной или уголовной ответственности (ст. 18 Закона о бухгалтерском учете, п. 12. ст. 7 Закона о налоговой службе, ст. 199 УК РФ).
Кроме того, в случае если такие нарушения повлекли за собой сокрытие или неучет объекта налогообложения, юридическое лицо может быть привлечено к ответственности в порядке, предусмотренном подп. "а" п. 1 ст. 13 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон о налоговой системе).
Применение указанной санкции возможно только в случае неуплаты или неполной уплаты налога в результате сокрытия или неучета объекта налогообложения. При этом целью применения является обеспечение исполнения обязательств налогоплательщика, а также в
