Исчисление налога на пользователей автомобильных дорог при отгрузке тары на экспорт (Выпуск 2, январь 1998 г.)

42. Предприятие реализует собственную продукцию - минеральную воду, упакованную в стеклянную тару, - на экспорт. Возврата тары на предприятие не было.

Права ли налоговая инспекция, требуя начислить налог на пользователей автомобильных дорог на эту тару?

В соответствии с п. 16 инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее - Инструкция) объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг).

Следовательно, для ответа на поставленный вопрос необходимо определить, входит ли отгруженная на экспорт тара в выручку от реализации продукции (работ, услуг). Пунктом 17 Инструкции предусмотрены различные варианты отнесения расходов по таре в зависимости от принятого плательщиками метода формирования цены на товары (продукцию), от которой непосредственно зависит исчисление налога на пользователей автомобильных дорог. Так, например, при установлении отпускной цены на условиях доставки товаров за счет поставщика до пункта отправления расходы по таре от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, не включаются в выручку от реализации и не учитываются при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.

Анализируя контекст указанного пункта, следует заметить, что, по мнению автора, здесь речь может идти только о транспортной таре, т. е. той таре, которая используется исключительно для перевозки продукции. Поскольку в рассматриваемом вопросе стеклотара является неотделимой частью реализуемой продукции при ее транспортировке до конечного потребителя, то методы формирования цены на продукцию в порядке, изложенном п. 17 Инструкции, к поставленному вопросу неприменимы. Поэтому при ответе на вопрос следует исходить из следующего.

Учет тары, согласно п. 15 Основных положений по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утвержденных Минфином СССР 30.09.85 N 166 (далее - Основные положения) и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, ведется на счете 10/4 "Тара и тарные материалы" (за исключением предприятий торговли). На этом счете учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

Отражение в учете операций с тарой зависит от условий договора и однократности или многократности ее испо