Исправительные записи при неотражении арендной платы в составе выручки от реализации (Выпуск 2, январь 1998 г.)

53. Одним из основных видов деятельности предприятия является сдача имущества в аренду. В течение года наше предприятие не начисляло с поступающей арендной платы налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в связи с тем, что не отражало поступающую арендную плату в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Какими исправительными проводками доначислить указанные налоги?

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду, как правило, отражаются в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов и расходов и учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки".

Если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности предприятия, то учет доходов от аренды и расходов, связанных с содержанием сдаваемого в аренду объекта, осуществляется в установленном порядке с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - письмо Госналогслужбы РФ от 30.08.96 N ВГ-6-13/616).

В соответствии с пунктами 16, 21.3 инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее - Инструкция) и подп. "ч" п. 1 ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон) объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы является арендная плата в качестве выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг).

Таким образом, если одним из видов деятельности предприятия является сдача имущества в аренду, то предприятие должно отразить арендную плату в составе выручки от реализации услуг и исчислить налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в соответствии с принятым на предприятии методом определения выручки для целей налогообложения.

Если в процессе хозяйственной деятельности предприятия при отражении этих операций были допущены ошибки и не были исчислены налоги, следует сделать исправительные проводки.

В бухгалтерском учете рассматриваемую ситуацию можно отразить следующим образом:

1) Д-т счета 76 - К-т счета 80 -

начислена арендная плата с нач