177. ЗАО "Юнитек-Инвест" и ЗАО "ЖСК-Строй" заключили договор о совместной деятельности в соответствии с гл. 55 ГК РФ. Оба ЗАО, согласно действующему законодательству, являются малыми предприятиями. Прибыль от строительной деятельности у ЗАО "Юнитек-Инвест" составляет 90, а у ЗАО "ЖСК-Строй" - 80% всей прибыли. Цель совместной деятельности - строительство жилого дома для военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, и членов их семей, заказчик - ЖСК-44. Финансирование строительства дома производится частично из областного бюджета. Бюджетное финансирование составляет 50% от общей стоимости строительства дома.
Правомерно ли в данном случае применение обоими ЗАО льготы по налогу на прибыль, согласно п. 4 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", касающейся предприятий, осуществляющих строительство объектов жилищного назначения, и льготы по НДС на основании подп. "т" п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость"?
Согласно п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
В третий и четвертый год работы указанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности превышает 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Таким образом, единственным критерием для применения малым предприятием указанной льготы по налогу на прибыль является процент выручки от выполнения строительных работ в составе общей выручки от реализации продукции (работ, услуг) данного конкретного предприятия.
В соответствии с положениями Плана счетов и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, выручка от реализации продукции (работ, услуг), в том числе и от реализации строительных работ, отражается предприятиями на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Следовательно, для того чтобы малое предприятие могло воспользоваться льготой, предусмотренной п. 4 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", размер выручки от реализации строительных работ, отраженной на счете 46, должен составлять не менее 70 (90)% от общей суммы выручки, отраженной на этом счете.
В данном случае строительные работы выполняются малыми предприятиями в рамках договора о совместной деятельности. В соответствии с письмом Минфина РФ от 24.01.94 N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности" бухгалтерский учет операций совместной деятельности ведется на отдельном (обособленном) балансе, данные которого в балансы предприятий-участников не включаются. То есть выручка от реализации строительных работ, производимых в рамках совместной деятельности, отражается по кредиту счета 46 отдельного (обособленного) баланса и не включается в состав выручки от реализации продукции (работ, услуг) предприятий - участников.
На основании вышеизложенного следует сделать вывод о том, что сумма выручки от выполнения строительных работ в рамках договора о совместной деятельности не должна приниматься в расчет малыми предприятиями - участниками этого договора при исчислении процента выручки, необходимого для применения льготы по налогу на прибыль. В данном случае если ЗАО "Юнитек-Инвест" и ЗАО "ЖСК-Строй" выполняют строительные работы только в рамках договора о совместной деятельности, они не имеют права пользоваться льготой, предусмотренной п. 4 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Если же эти предприятия выполняют какие-либо строительные работы самостоятельно (помимо строительства дома в рамках договора о совместной деятельности), то они имеют право воспользоваться льготой по налогу на прибыль в том случае, если выру
