Вопрос: Бюджетная организация, с правом оказания платных услуг, из своей чистой прибыли приобрела легковой автомобиль для служебного пользования, который впоследствии был передан другой организации по остаточной стоимости в обмен на оказанные бюджетной организации услуги. Стоимость полученных услуг равна остаточной стоимости автомобиля. Какие налоги должна уплатить при этом бюджетная организация? (Выпуск АКДИ БП N 23, июнь 1998 г.)

Бюджетная организация, с правом оказания платных услуг, из своей чистой прибыли приобрела легковой автомобиль для служебного пользования, который впоследствии был передан другой организации по остаточной стоимости в обмен на оказанные бюджетной организации услуги. Стоимость полученных услуг равна остаточной стоимости автомобиля.

Какие налоги должна уплатить при этом бюджетная организация?

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне (п. 5 Инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"). Отметим, что в целях налогообложения товаром считается: продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода.

Согласно п. 8 "б" Инструкции N 39 НДС облагаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги).

Поскольку в рассматриваемом случае бюджетная организация передает приобретенный из собственной прибыли автомобиль в обмен на услуги другой организации, то обороты по реализации этой машины подлежат обложению НДС.

Организация (предприятие), обменивающая приобретенную продукцию, для целей налогообложения принимает фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализации продукции при совершении сделки, но не ниже фактической себестоимости (п. 9 Инструкции N 39). При реализации основных средств, по которым начислялся износ, фактической себестоимостью передаваемого имущества будет его остаточная стоимость.

Если рыночная цена обмениваемой автомашины не превышает ее фактическую себестоимость, базой для исчисления НДС будет являться его остаточная стоимость.

В соответствии с Письмом Минфина РФ от 13 февраля 1992 г. N 103-2-8 "О ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности по налогу на добавленную стоимость бюджетными учреждениями и организациями" учреждения и организации, состоящие на бюджете, но производящие и реализующие продукцию, товары (работы и услуги), суммы НДС по приобретенным материальным ценностям, выполненным для них работам и услугам в бухгалтерском учете отражают по дебету субсчета 173 "Расчеты по платежам в бюджет" и кредиту соответствующего субсчета счетов:

- 11 "Текущие счета по внебюджетным средствам";

- 12 "Касса";

- 13 "Прочие денежные средства";

- 15 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчи