Как рассчитывается размер льготы, предусмотренной для застройщиков жилья, в следующем случае:
/------------------------------------------------------------------\
| |1997 год |1998 год |1999 год|Всего |
|--------------------+-----------------+----------+--------+-------|
|Совокупный |500 000 (с учетом|1 000 |100 000 |601 000|
|годовой доход (руб.)|деноминации) | | | |
|--------------------+-----------------+----------+--------+-------|
|Налогооблагаемый |450 000 (с учетом| - |60 000 |510 000|
|доход, определенный |деноминации) | | | |
|без учета льготы для| | | | |
|застройщиков(руб.)* | | | | |
|--------------------+-----------------+----------+--------+-------|
|Затраты на |50 000 (с учетом |400 000 |150 000 |600 000|
|строительство (руб.)|деноминации) | | | |
|--------------------+-----------------+----------+--------+-------|
|МРОТ (руб.) |83,49 (с учетом |с 01.01.98|120,00 | |
| |деноминации) |- 83,49 |(цифра | |
| | |с 01.10.98|услов- | |
| | |- 96,00 |ная) | |
| | |(цифра | | |
| | |условная) | | |
\------------------------------------------------------------------/
При определении размера льготы по подоходному налогу для застройщиков следует исходить из положений, установленных п. 14 "в" Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
Совокупный доход граждан, являющихся застройщиками, уменьшается на суммы, направленные ими на новое строительство жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах 5000-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ), учитываемого за трехлетний период.
Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за трехлетний период.
Таким образом, общий размер льготы, предоставленной в течение трех лет, ограничивается следующим:
- сумма вычета не может быть больше, чем сумма документально подтвержденных расходов, связанных со строительством;
- если сумма расходов на строительство за трехлетний период превышает размер совокупного дохода физического лица, полученного за этот же период, то льгота предоставляется в сумме дохода;
- в любом случае размер льготы не может превышать 5000-кратного МРОТ, рассчитываемого за три года.
В описанной читателем ситуации размер льготы определяется в следующем порядке.
1997 ГОД
Совокупный доход работника (500 000 руб.) превышает сумму расходов на строительство (50 000 руб.). 5000-кратный размер МРОТ составляет 417 450 руб. (83,49 руб. х 5 000).
Таким образом, в течение первого года пользования льготой работнику предоставляется вычет из его совокупного дохода в размере полной суммы понесенных (документально подтвержденных) расходов на строительство. Другими словами, налогооблагаемый доход (совокупный доход, уменьшенный на: суммы страховых платежей в Пенсионный фонд (п. 14 "б" Инструкции N 35), суммы вычетов, предусмотренных п. 12 Инструкции N 35, расходы на содержание детей и иждивенцев (п. 14 "г" Инструкции N 35) и др.) уменьшается на сумму затрат на строительство.
Подоходный налог за 1997 год исчисляется с суммы:
450 000 руб. - 50 000 руб. = 400 000 руб.
Исходя из ставок подоходного налога, действовавших в 1997 году, определяется размер подлежащего удержанию подоходного налога (расчет ведется с учетом деноминации 1998 года):
10 440 руб. + (400 000 руб. - 48 000 руб.) х 35% : 100% = 133 640 руб.
1998 ГОД
Дохода, подлежащего налогообложению, в 1998 году нет.
При этом следует отметить, что в соответствии с п. 14 "в" Инструкции N 35 в случае, когда затраты физического лица на новое строительство за отчетный календарный год превысят его совокупный доход за этот год, то сумма превышения принимается к зачету с учетом совокупного налогооблагаемого дохода, полученного физическим лицом за весь трехлетний период пользования льготой (в пределах 5000-кратного МРОТ, учитываемого за этот же период).
Таким образом, по окончании года производится перерасчет размера льготы для застройщиков за двухлетний период.
Сумма затрат на строительство за два года составляет 450 000 руб. (400 000 руб. + 50 000 руб.).
При этом средний за два года 5000-кратный МРОТ меньше суммы произведенных затрат:
((83,49 руб. х 5 000) + ((83,49 руб. х 9 мес. + 96 руб. х 3 мес.) : 12 мес. х 5 000)) : 2 = 425 268,75 руб.
Таким образом, размер льготы, предоставляемой за два года, - 425 268,75 руб., так как не может превышать 5000-кратного МРОТ.
Налогооблагаемый доход (с учетом льготы) за два года составляет:
450 000,00 руб. - 425 268,75 руб. = 24 731,25 руб.
Определяется размер подоходного налога (по ставкам 1998 года):
2 400 руб. + (24 731,25 руб. - 20 000 руб.) х 15% : 100% = 3 109,69 руб. (с учетом округления - 3110 руб.).
Исходя из того, что в 1997 году с работника был удержан подоходный налог в сумме 133 640 руб., и того, что, учитывая размер льготы для застройщиков, за два года размер подлежащего уплате подоходного налога составил 3 110 руб., подлежит возврату из бюджета или зачету в счет будущих платежей сумма удержанного в 1997 году подоходного налога, уменьшенная на сумму подоходного налога, подлежащую уплате в 1998 году: 133 640 руб. - 3 110 руб. = 130 530 руб.
1999 ГОД
Допустим, что в 1999 году происходит повышение МРОТ (до 120 руб.). Тогда средний за трехлетний период 5000-кратный МРОТ составляет:
((83,49 руб. х 5 000) + ((83,49 руб. х 9 мес. + 96,00 руб. х 3 мес.) : 12 мес. х 5 000) + (120,00 руб. х 5 000)) : 3 = 483 512,5 руб.
Таким образом, максимальный размер льготы, которая может быть предоставлена работнику за трехлетний период, составляет 483 512,5 руб.
Совокупный доход, исчисленный за три года, составляет 601 000 руб.
Общие затраты на строительство - 600 000 руб.
Исходя из вышеприведенных положений, общий размер льготы, которой может воспользоваться работник, составляет 483 512,5 руб.
Налогооблагаемый доход с учетом предоставленной льготы за три года составляет:
510 000 руб. - 483 512,5 руб. = 26 487,5 руб.
Удержанный с указанной суммы (26 487,5 руб.) подоходный налог подлежит перечислению в бюджет (при условии, что 130 530 руб. - подоходный налог, излишне удержанный за 1997 год с учетом налога, подлежащего уплате за 1998 год, был возвращен работнику по его заявлению).
Для того чтобы более подробно показать порядок проведения расчетов (с учетом определения размера налогооблагаемого дохода за каждый год пользования льготой), рассмотрим также следующую ситуацию.
/--------------------------------------------------\
| |1997 год |1998 год |1999 год |
|-------------+------------+-----------+-----------|
|Совокупный |50 000 руб. |1 000 руб. |10 000 руб.|
|годовой доход|(с учетом | | |
| |деноминации)| | |
|-------------+------------+-----------+-----------|
|Затраты на |5 000 руб. |40 000 руб.|15 000 руб.|
|строительство|(с учетом | | |
| |деноминации)| | |
\--------------------------------------------------/
При проведении расчетов будем исходить из следующего:
- работник не имеет детей и не пользуется льготным порядком налогообложения;
- минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в
