Агропромфирма принимает от населения для переработки пшеницу и подсолнечник. В оплату за переработку фирма получает 25 процентов передаваемого ей на давальческих началах сырья (так называемый гарцевый способ оплаты).
Налоговая инспекция считает, что НДС должен начисляться дважды: с оборота по реализации услуг по переработке давальческого сырья и с оборота по реализации готовой продукции, произведенной из гарцевого сбора. В итоге переработка давальческого сырья приносит убыток, а не прибыль. Права ли налоговая инспекция?
Как отразить данные операции в учете и начислить необходимые налоги, если учет выручки для целей налогообложения осуществляется "по оплате".
В соответствии с п. 4 "а" Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг. При этом согласно п. 9 Инструкции облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по подакцизным товарам - стоимость обработки с учетом акцизов. В приведенной в письме ситуации происходит следующее:
- во-первых, реализация услуг по переработке давальческого сырья;
- во-вторых, реализация готовой продукции, произведенной из гарцевого сбора (причем реализуемая продукция уже не связана со сделкой по переработке давальческого сырья, так как произведена из сырья, принадлежащего фирме; при этом то, каким образом оно приобретено, в данном случае значения не имеет).
Соответственно оборот по каждому факту реализации облагается НДС отдельно.
Для наглядности рассмотрим конкретный пример.
Пример
Организация приняла от населения 120 кг пшеницы по цене 2 руб. за кг (на общую сумму 240 руб.). При этом 90 кг (на сумму 180 руб.), то есть 75% пшеницы, - давальческое сырье, а 25% пшеницы (30 кг на сумму 60 руб.) остается у организации в качестве оплаты за переработку. Организацией принята учетная политика для целей налогообложения "по оплате".
Отражение в бухгалтерском учете должно быть следующим:
1. Реализация услуги по переработке давальческого сырья.
Д-т сч. 003 - 180 руб. - принято в переработку давальческое сырье (240 руб. - 60 руб.).
Д-т сч. 10 К-т сч. 64 - 60 руб. - отражение поступления сырья в счет предоплаты услуги по переработке. Необходимо отметить, что в данном случае вся стоимость поступившего в предоплату услуг по переработке сырья относится в дебет счета 10, так как согласно п. 2 Инструкции Госналогслужбы РФ N 39 физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, следовательно, в стоимость сырья не может быть включен НДС и счет 19 в данном случае не используется.
Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - 60 руб. - отражение реализации услуги по переработке давальческого сырья (переработанное сырье передано заказчику).
Д-т сч. 64 К-т сч. 62 - 60 руб. - закрыт аванс.
Д-т сч. 20 К-т сч. 70 (69, 23, 02, 13) - 45 руб. - формирование себестоимости услуги по переработке (цифра взята условно).
Д-т сч. 46 К-т сч. 20 - 45 руб. - списание себестоимости услуги по переработке давальческого сы
