Вопрос: Кто и как обязан доказывать достоверность документов на приобретение товара? (Выпуск АКДИ БП N 4, январь 1998 г.)

У предпринимателя возник спор с налоговой инспекцией, который будет рассматриваться в суде. В декларации о совокупном годовом доходе он указал связанные с получением дохода затраты на приобретение товара, подтвержденные документами. Налоговая инспекция при проверке декларации установила, что в документах на приобретение товара указана фирма, прекратившая деятельность (фактически не существующая) на дату приобретения товара, в связи с чем данные документы объявлены недостоверными и предпринимателю доначислены финансовые санкции за занижение на эту сумму налогооблагаемого дохода. Предприниматель же считает, что он свои затраты документально подтвердил и занижения дохода в декларации не допустил. Кто и как обязан доказывать достоверность этих документов? Кто в данной ситуации прав?

Физические лица обязаны представлять налоговым органам в предусмотренных законом случаях декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой Госналогслужбой РФ. А также другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных (подпункт "б" пункта 1 статьи 20 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц").

Подпунктами "а" и "б" пункта 1 статьи 13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установлена ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, - в размере 10 процентов доначисленных сумм налога.

Предусмотрена и административная ответственность граждан, виновных во включении в декларации искаженных данных (пункт 12 статьи 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О государственной налоговой службе РСФСР" (в редакции Закона РФ от 25 февраля 1993 г. N 4549-1).

Таким образом, если налоговая инспекция установила факты недостоверности документов, представленных физическими лицами для подтверждения своих расходов (указанные в представленных документах юридические лица и граждане-предприниматели не существуют или прекратили деятельность до указанной в представленных документах даты), то такие физические лица привлекаются к ответственности за занижение (сокрыти