Прошу разъяснить порядок предоставления льготы по подоходному налогу застройщикам. Осуществляя строительство жилого дома, я обменял принадлежащие мне дачу и машину на строительные материалы. В 1996 году налоговая инспекция разрешила бухгалтерии по месту моей работы предоставить мне льготу как застройщику, однако в октябре 1997 года рекомендовала главному бухгалтеру удержать подоходный налог в полном размере. Права ли налоговая инспекция?
Вопрос о предоставлении застройщикам льготы по уплате подоходного налога при осуществлении операций мены в Законе РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" не урегулирован (далее - Закон о подоходном налоге). В редакции Инструкции ГНС N 35, действовавшей до внесения в нее Изменений и дополнений N 4 от 27 марта 1997 г., отсутствовали какие-либо разъяснения, касающиеся предоставления льготы по уплате подоходного налога для граждан, заключивших договоры мены. Видимо, именно на этом основании налоговая инспекция считала правильным предоставление указанной льготы застройщику.
Однако положение о том, что не производится уменьшение совокупного годового дохода при приобретении физическими лицами в собственность объектов жилья на основании договоров мены, было внесено в п.14 "в" Инструкции ГНС от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (в новой редакции от 27 марта 1997 г.).
В связи с этим необходимо отметить следующие условия возникновения права на получение рассматриваемой льготы по подоходному налогу. Согласно п. 6 "в" ст. 3 Закона о подоходном налоге из совокупного годового дохода исключаются средства, направленные гражданами на новое строительство либо приобретение жилья, при соблюдении ряда правил:
- однократность предоставления вычета из совокупного годового дохода;
- оплата строительства только из собственных средств гражданина в пределах дохода, полученного в течение 3 лет (но не свыше пятитысячекратного минимального размера оплаты труда за указанный период);
- предоставление льготы только на основании договора купли-продажи.
В ситуации обмена имущества гражданина на строительные материалы заключение договора мены должно производиться с учетом требований, установленных гл. 31 Гражданского кодекса РФ. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ). При этом, несмотря на то, что к договорам мены применяются правила о купле-продаже (п. 2 ст. 567), в целях налогообложения обмен товаров не рассматривается как взаимная купля-продажа имущества, осуществляемая двумя лицами. Таким образом, предоставление льготы по подоходному налогу вследствие приобретения стройматериалов по договору мены можно было признать неправомерным и до принятия Изменений и дополнений от 27 марта 1997 г. к Инструкции N 35.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае обмена дачи и автомобиля на строит
