Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Вопрос: Как правильно рассчитать подоходный налог в 1998 году? (Выпуск АКДИ БП N 10, март 1998 г.)
Как правильно рассчитать подоходный налог в 1998 году?
Уменьшается ли в 1998 году в целях налогообложения совокупный доход физического лица на суммы удержанных страховых взносов в Пенсионный фонд?
Что включает совокупный облагаемый доход в таблице налоговых ставок?
Есть ли разница между совокупным доходом по таблице ставок и совокупным доходом, рассчитываемым для предоставления льгот?
Каким образом и в каком месяце учитывается годовое вознаграждение - в месяце начисления или с распределением по 1/12 на каждый месяц?
В каком размере облагается подоходным налогом материальная помощь?
Периодом налогообложения считается месяц получения дохода. Как должны предоставляться вычеты в следующим случаях:
- больничный лист оплачен за прошлый месяц;
- работник уходит в отпуск с середины месяца, а расчет и выплата отпускных осуществляются в порядке "предоплаты";
- работница уходит в декретный отпуск, расчет и выплата причитающейся суммы за отпуск производятся "предоплатой".
В каком порядке предоставляются льготы по подоходному налогу совместителям, в том числе в случае, когда совокупный доход по основному и дополнительному месту работы не превышает 5000 рублей?
В этом году не изменился по сравнению с 1997 годом порядок применения ставок подоходного налога, установленных ст. 6 Закона N 1998-1 (в редакции Федерального закона от 31 декабря 1997 г. N 159-ФЗ). Налог рассчитывается по новой ставке с того месяца, в котором размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году (исчисленного с начала года), превысит установленные размеры. Другими словами, вопрос о том, по какой ставке должен рассчитываться подоходный налог, решается исходя из размера совокупного дохода, уменьшенного на определенное в соответствии с законодательством количество вычетов, кратных ММОТ, и другие предусмотренные законом льготы.
При этом Законом РФ N 1998-1 установлено, что у физических лиц, для которых не предусмотрен льготный порядок налогообложения, совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается на:
- суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов, суммы страховых платежей, перечисленные на противопожарное страхование, а также удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации (п. 6 "а" ст. 3 Закона РФ N 1998-1);
- суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда (п. 6 "в" ст. 3 Закона РФ N 1998-1);
- суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений (п. 6 "г" ст. 3 Закона РФ N 1998-1);
- суммы документально подтвержденных физическими лицами расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности (п. 6 "д" ст. 3 Закона РФ N 1998-1);
- установленное п. 4 ст. 3 Закона РФ N 1998-1 количество вычетов, кратных ММОТ;
суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах, установленных п. 6 "б" ст. 3 Закона РФ N 1998-1.
При этом количество вычетов, кратных ММОТ, предоставляемых в конкретном месяце самому работнику и на содержание детей и иждивенцев, зависит от размера совокупного дохода, исчисленного с начала года до этого месяца (см. "БП" N 6)*.
В отношении того, в какой момент учитывается годовое вознаграждение, можно сказать следующее.
Поскольку ст. 2 Закона РФ N 1998-1 установлено, что датой получения дохода в календарном году является день выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, то при исчислении подоходного налога не имеет значения, за какой период начислена та или иная сумма. В связи с этим выплаченное в 1998 году вознаграждение за работу в 1997 году должно быть включено в совокупный доход работника в месяце выплаты в полном объеме.
Что касается порядка налогообложения материальной помощи, выплачиваемой работникам предприятия, то он по сравнению с действовавшим в 1997 году не изменился. В соответствии с п. 1 "к" ст. 3 Закона РФ N 1998-1 подоходный налог не взимается с суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам:
- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами Российской Федерации правительственными и неправительственными межгосударственными организациями. При этом не имеет значения, в каком размере выплачивается материальная помощь;
- в других случаях в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно.
Если выплата материальной помощи не связана с чрезвычайными обстоятельствами и ее размер превышает 12 ММОТ, то вся сумма превышения включается в совокупный доход физического лица и с нее берется подоходный налог на общих основаниях.
-------------------------------------------------------------------------
*В "БП" N 6 за 1998 года был показан порядок уменьшения в целях налогообложения совокупного дохода физического лица на суммы вычетов, кратных размеру минимальной месячной оплаты труда (ММОТ), предоставляемых получателю дохода в соответствии с п. 4 ст. 3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 (в ред. Федерального закона от 31 декабря 1997 г. N 159-ФЗ), и вычетов на содержание детей иждивенцев (подп. "б" п. 6 ст. 3 Закона РФ N 1998-1). Обращаем ваше внимание, что в указанном материале в целях упрощения расчетов не производилось уменьшение совокупного дохода на суммы страховых взносов в Пенсионный фонд, удерживаемых из заработной платы физических лиц. В практических расчетах при исчислении подоходного налога суммы страховых взносов в ПФР исключаются из облагаемого дохода.
Для ответа на остальные вопросы приведем несколько расчетных примеров.
Пример 1.
Пример 2.
Пример 3.
Пример 4.
Пример 5.
Пример 1.
Работник зарабатывает в месяц (начислено) 2000 руб. Имеет одного ребенка. Размер ММОТ - 83 руб. 49 коп.
Расчет подоходного налога по месяцам 1998 года выглядит следующим образом (см. таблицу 1).
Таблица 1
ГАРАНТ:
Начало таблицы см. продолжение
/-----------------------------------------------------------------\
|Месяц |Начислено |Взнос в ПФР |Совокупный |Льгота для |
| |(руб.) |- 1% (руб.) |доход (для |работника |
| | | |расчета |(кратная |
| | | |льготы) |ММОТ) (руб.) |
| | | |(руб.) | |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
| | | |Нарастающим | |
| | | |итогом | |
| | | | | |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Январь |2000,00 |20,00 |2000,00 |166,98 |
| | | | |(2 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Февраль |2000,00 |20,00 |4000,00 |166,98 |
| | | | |(2 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Нарастающим |4000,00 |40,00 | |333,96 |
|итогом | | | |(4 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Март |2000,00 |20,00 |6000,0 |83,49 |
| | | |(превысил |(1 ММОТ) |
| | | |5000 руб.) | |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Нарастающим |6000,00 |60,00 | |417,45 |
|итогом | | | |(5 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Апрель |2000,00 |20,00 |8000,00 |83,49 |
| | | | |(1 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Нарастающим |8000,00 |80,00 | |500,94 |
|итогом | | | |(6 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Май |2000,00 |20,00 |10000,00 |83,49 |
| | | | |(1 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Нарастающим |10000,00 |100,00 | |584,43 |
|итогом | | | |(7 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Июнь |2000,00 |20,00 |12000,00 |83,49 |
| | | | |(1 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Нарастающим |12000,00 |120,00 | |667,92 |
|итогом | | | |(8 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Июль |2000,00 |20,00 |14000,00 |83,49 |
| | | | |(1 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Нарастающим |14000,00 |140,00 | |751,41 |
|итогом | | | |(9 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Август |2000,00 |20,00 |16000,00 |83,49 |
| | | | |(1 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Нарастающим |16000,00 |160,00 | |834,90 |
|итогом | | | |(10 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Сентябрь |2000,00 |20,00 |18000,00 |83,49 |
| | | | |(1 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Нарастающим |18000,00 |180,00 | |918,39 |
|итогом | | | |(11 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Октябрь |2000,00 |20,0 |20000,00 |83,49 |
| | | | |(1 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Нарастающим |20000,00 |200,00 | |1001,88 |
|итогом | | | |(12 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Ноябрь |2000,00 |20,00 |22000,00 |нет |
| | | |(превысил | |
| | | |20000 руб.) | |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Нарастающим |22000,00 |220,00 | |1001,88 |
|итогом | | | |(12 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Декабрь |2000,00 |20,00 |24000,00 |нет |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Нарастающим |24000,00 |240,00 | |1001,88 |
|итогом | | | |(12 ММОТ) |
| | | | | |
\-----------------------------------------------------------------/
ГАРАНТ:
Продолжение таблицы см. начало
/--------------------------------------------------------\
|Льгота на |Совокупный |Размер подоходного налога |
|содержание |облагаемый |(руб.) |
|детей (крат- |доход (руб.)| |
|ная ММОТ) | | |
|(руб.) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
| 6 | 7 | 8 |
|-------------+------------+-----------------------------|
| |Гр. 2 - |Округляется до полных рублей |
| |Гр. 3 - |ст. 6 Закона РФ N 1998-1) |
| |Гр.5 - Гр.6 | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|166,98 |1646,04 |198(1646,04х12%:100%) |
|(2 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|166,98 |197(395-198)| |
|(2 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|333,96 |3292,08 |395(3292,08х12%:100%) |
|(4 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|83,49 | | |
|(1 ММОТ) | | |
| | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|417,45 |5105,10 |613(5105,10х12%:100%) |
|(5 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|83,49 | |217(830-613) |
|(1 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|500,94 |6918,12 |830(6918,12х12%:100%) |
|(6 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|83,49 | |218(1048-830) |
|(1 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|584,43 |8731,14 |1048(8731,14х12%:100%) |
|(7 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|83,49 | |217(1265-1048) |
|(1 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|667,92 |10544,16 |1265(10544,16х12%:100%) |
|(8 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|83,49 | |218(1483-1265) |
|(1 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|751,41 |12357,18 |1483(12357,18х12%:100%) |
|(9 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|83,49 | |217(1700-1483) |
|(1 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|834,90 |14170,20 |1700(14170,20х12%:100%) |
|(10 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|83,49 | |218(1918-1700) |
|(1 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|918,39 |15983,22 |1918(15983,22х12%:100%) |
|(11 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|83,49 | |218(2136-1918) |
|(1 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|1001,88 |17796,24 |2136(17796,24х12%:100%) |
|(12 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|нет | |237(2373-2136) |
| | | |
| | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|1001,88 |19776,24 |2373(10776,24х12%:100%) |
|(12 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|нет | |290(2663-2373) |
|-------------+------------+-----------------------------|
|1001,88 |21756,24 |2663(2400+(21756,24-20000)х |
|(12 ММОТ) |(превысил |х15%:100%) |
| |20000 руб.) | |
\--------------------------------------------------------/
Датой получения дохода в календарном году является день выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо день перечисления дохода физическому лицу, либо день передачи физическому лицу дохода в натуральной форме (ст. 2 Закона РФ N 1998-1 в редакции Федерального закона от 31 декабря 1997 г. N 159-ФЗ).
Пример 2.
Работник был временно нетрудоспособен с 20 мая по 5 июня 1998 года. Больничный лист сдан в бухгалтерию в июне. Оклад - 1000 руб. Работник имеет одного ребенка.
Рассчитаем подоходный налог за май и июнь.
1. За 10 рабочих дней в мае, отработанных работником до наступления временной нетрудоспособности, начислено 555,56 руб. (1000 руб.:18 раб.дн.х10 дн.).
Совокупный доход работника за период январь-май 1998 года составил 4555,56 руб. (1000 руб. х4 мес.+555,56 руб.), то есть менее 5000 руб.
2. Пособие по временной нетрудоспособности выплачено в июне в размере 722,22 руб. (сумма условная).
Заработная плата за июнь (отработано 16 рабочих дней) - 761,90 руб. (1000 руб.:21 раб.дн.х16).
Совокупный доход работника за период январь-июнь 1998 года составил 6039,68 руб. (1000 руб.х4 мес.+555,56 руб.+722,22 руб.+761,90 руб.) - превысил 5000 руб.
Порядок расчета приведен в таблице 2.
Таблица 2
ГАРАНТ:
Начало таблицы см. продолжение
/-----------------------------------------------------------------\
|Месяц |Начислено |Взнос в ПФР |Совокупный |Льгота для |
| |(руб.) |- 1% (руб.) |доход (для |работника |
| | | |расчета |(кратная |
| | | |льготы) |ММОТ) (руб.) |
| | | |(руб.) | |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
| | | |Нарастающим | |
| | | |итогом | |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Январь |1000,00 |10,00 |1000,00 |166,98 |
| | | | |(2 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Февраль |1000,00 |10,00 |2000,00 |166,98 |
| | | | |(2 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Нарастающим |2000,00 |20,00 | |333,96 |
|итогом | | | |(4 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Март |1000,00 |10,00 |3000,0 |166,98 |
| | | | |(2 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Нарастающим |3000,00 |30,00 | |500,94 |
|итогом | | | |(6 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Апрель |1000,00 |10,00 |4000,00 |166,98 |
| | | | |(2 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Нарастающим |4000,00 |40,00 | |667,92 |
|итогом | | | |(8 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Май |555,56 |5,56 |4555,56 |166,98 |
| | | | |(2 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Нарастающим |4555,56 |45,56 | |834,9 |
|итогом | | | |(10 ММОТ) |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Июнь |1484,12 |7,62* |6039,680 |83,49 |
| |(761,90 + | | |(1 ММОТ) |
| |722,22) | | | |
|------------+------------+------------+------------+-------------|
|Нарастающим |6039,68 |53,18 | |918,39 |
|итогом | | | |(11 ММОТ) |
\-----------------------------------------------------------------/
ГАРАНТ:
Продолжение таблицы см. начало
/--------------------------------------------------------\
|Льгота на |Совокупный |Размер подоходного налога |
|содержание |облагаемый |(руб.) |
|детей (крат- |доход (руб.)| |
|ная ММОТ) | | |
|(руб.) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
| 6 | 7 | 8 |
|-------------+------------+-----------------------------|
| |Гр.2 - Гр.3 |Округляется до полных рублей |
| |Гр.5 - Гр.6 | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|166,98 |656,04 |79(656,04 х 12%:100%) |
|(2 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|166,98 | |78(157-79) |
|(2 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|333,96 |1312,08 |157(1312,08х12%:100%) |
|(4 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|166,98 | |79(236-157) |
|(2 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|500,94 |1968,12 |236(1968,12х12%:100%) |
|(6 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|166,98 | |79(315-236) |
|(2 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|667,92 |2624,16 |315(2624,16х12%:100%) |
|(8 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|166,98 | |26(341-315) |
|(2 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|834,9 |2840,20 |341(2840,20 х 12%:100%) |
|(10 ММОТ) | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|83,49 | |157(498-341) |
|(1 ММОТ) | | |
| | | |
|-------------+------------+-----------------------------|
|918,39 |4149,72 |498(4149,72 х 12%:100%) |
|(11 ММОТ) | | |
\--------------------------------------------------------/
*В соответствии с п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (утвержден постановлением Правительства РФ от 7 мая 1997 г. N 546), взносы на пособия по временной нетрудоспособности не начисляются. Поэтому страховые взносы удерживаются только с суммы заработной платы (761,90 руб.).
Пример 3.
Работнику, имеющему одного ребенка и оклад 1000 руб., предоставляется очередной отпуск с 19 мая 1998 года. Ему начислено в мае: заработная плата за 9 рабочих дней - 500,00 руб. (1000 руб.:18 дн.х9 дн.;
отпускные за 24 рабочих дня - 950,40 руб. (39,60 руб. х 24 дн.). Средний дневной заработок в данном случае 39,60 руб. (1000 руб. х 3 меся. : 25,25 : 3).
Какова сумма подоходного налога за май?
Несмотря на то что отпускные начислены из расчета 11 дней отпуска в мае, 13 дней - в июне, вся сумма будет выплачена работнику перед его уходом в отпуск, то есть в мае. Подоходный налог будет исчисляться со всей суммы полученного дохода (независимо от того, за какой период начислены эти суммы).
Совокупный доход работника за январь-май 1998 года составляет 5450,4 руб. (1000 руб. х 4 мес. + 500,0 руб. + 950,4 руб.) - превышает 5000 руб. (превышение указанного предела произошло в мае).
В целях налогообложения совокупный доход работника уменьшается на:
- сумму страховых взносов в Пенсионный фонд - 54,5 руб.;
- девятикратный размер ММОТ (по 2 ММОТ ежемесячно в январе-апреле, 1 ММОТ - в мае), то есть вычеты, предоставляемые самому работнику, - 751,41 руб. (83,49 руб. х 9);
девятикратный размер ММОТ (по 2 ММОТ ежемесячно в январе-апреле, 1 ММОТ - в мае) вычеты на расходы на содержание детей - 751,41 руб. (83,49 руб. х 9).
Таким образом, налогооблагаемый совокупный доход за период январь-май 1998 года будет 3893,08 руб. (5450,4 руб. - 54,5 руб. - 751,41 руб. - 751,41 руб.).
Подоходный налог за 5 месяцев составляет 467 руб. (3893,08 руб. х 12% : 100%).
Поскольку засчитывается налог, уплаченный в январе-апреле, - 315 руб. (см. Пример 2), то подоходный налог в мае будет удержан в размере 152 руб. (467 руб. - 315 руб.).
Пример 4.
Работница предприятия (детей не имеет) получает зарплату 500 руб. в месяц С 13 июля 19988 года уходит в декретный отпуск. Расчет за июль включает (цифры условные):
за июль - 174 руб. заработная плата и 326 руб. - за дородовой отпуск (19 дней); за августа - 500 руб. за дородовой отпуск 931 день); за сентябрь - 335 руб. за дородовой отпуск (20 дней) и 165 руб. за послеродовой отпуск (10 дней); за октябрь - 500 руб. за послеродовой отпуск (31 день); за ноябрь - 480 руб. за послеродовой отпуск (29 дней). Все начисленные суммы выплачиваются в июле. Как рассчитать размер вычетов, производимых из совокупного дохода?
За январь-июнь 1998 года работнице начислено заработной платы 3000 руб. (500 руб. х 6 мес.).
Ежемесячно (в январе-июне) совокупный доход в целях налогообложения уменьшается на:
- сумму страховых взносов в Пенсионный фонд - 5 руб.;
- двукратный размер ММОТ - 166,98 руб. (83,49 руб. х 2).
Всего за 6 месяцев количество вычетов, кратных ММОТ, составило 12 (2 ММОТ х 6 мес.).
Доход работницы в июле (нарастающим итогом с начала года) составил 5480 руб. (500 руб. х 6 мес. + 174 руб. + 326 руб. + 500 руб. + 335 руб. + 165 руб. + 500 руб. = 480 руб.).
При этом в соответствии с п. 8 "а" Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" пособия по беременности и родам не подлежат включению в совокупный годовой доход. Таким образом, размер совокупного дохода работницы, на основании которого определяется количество предоставляемых в целях налогообложения вычетов (п. 4 ст. 3 Закона РФ N 1998-1), в июле составил 3174 руб. (500 руб. х 6 мес. + 174 руб.) и не превысил 5000 руб. Следовательно, в июле работница имеет право на уменьшение совокупного дохода в целях налогообложения на 2 ММОТ Всего за период с января по июль количество вычетов, кратных ММОТ, составит 14 (12 ММОТ + 2 ММОТ).
Поскольку, как уже было отмечено, в соответствии с п. 8 "а" Инструкции Госналогслужбы РФ N 35 пособия по беременности и родам налогообложению не подлежат, в июле подоходный налог будет удержан только с суммы заработной платы (174 руб.).
Налогооблагаемый доход за период январь-июль составит: (500 руб. х 6 мес. + 174 руб.) - (5 руб. х 6 мес. + 1,74 ) - (83,49 руб. х 14) = 1973,4 руб.
Пример 5.
Гражданке, имеющей двоих детей, по основному месту работы установлен оклад 250 руб. Подрабатывая по совместительству уборщицей, она получает 150 руб. в месяц.
Если гражданка имеет основное место работы и подрабатывает на одном и том же предприятии, налогообложение ее доходов как по основному месту работы, так и от выполнения трудовых обязанностей по совместительству производится в соответствии с главой II "Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы)" Закона РФ N 1998-1. При этом в совокупный доход работницы включаются все получаемые от этого предприятия доходы (ст. 7 Закона РФ N 1998-1).
Совокупный годовой доход, полученный гражданкой по основному месту работы, а также от работы по совместительству, составил 4800 руб. (250 руб. + 150 руб.) х 12 мес.) и не превысит 5000 руб.
Поэтому установленный законодательство ежемесячный размер вычетов из совокупного дохода в целях налогообложения для данной работницы составляет 6 ММОТ (2 ММОТ + (2 ММОТ х 2 ребенка) или 500,94 руб., а в целом за год - 72 ММОТ (6 ММОТ х 12 мес.) или 6011,28 руб. Таким образом, размер льготы по доходному налогу превышает совокупный доход данный гражданки: объекта налогообложения нет, подоходный налог удерживаться не должен.
Когда гражданка подрабатывает (по совместительству) на другом предприятии, налогообложение полученных от работы по совместительству доходов производится в соответствии с положениями главы III Закона РФ N 1998-1 "Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы)".
При выплате физическим лица, в том числе совместителям, доходов не по основному месту работы подоходный налог исчисляется с полной суммы совокупного дохода, полученного на данном (не основном) месте работы (ст. 11 Закона РФ N 1998-1 в ред. Федерального закона от 31 декабря 1997 г. N 159-ФЗ). То есть суммы, предусмотренные п.2-6 ст. 3 Закона РФ N 1998-1, из дохода не вычитаются.
Таким образом, в данном примере с доходов, получаемых от работы по совместительству (1800 руб. = 150 руб. х 12 мес.), будет удерживаться подоходный налог без учета льгот.
Произвести перерасчет подоходного налога и вернуть излишне удержанные суммы может только налоговая инспекция. Для этого по окончании года данной граждане следует подать налоговую декларацию, на основе которой и будет произведен соответствующий перерасчет.
В связи с этим следует подчеркнуть, что в соответствии с положениями п. 1 ст. 18 Закона РФ N 1998-1 (в редакции Федерального закона от 31 декабря 1997 г. N 159-ФЗ) от представления декларации освобождаются физические лица, налогообложение которых производится в соответствии с главой II "Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы)" данного Закона. Таким образом, отменено действовавшее в 1997 году положение, в соответствии с которым освобождались от подачи декларации физические лица, годовой совокупный доход которых не превысил размера дохода, облагаемого налогом по минимальной ставке, вне зависимости от количества мест работы.
Е. Воробьева,
эксперт "БП"
(Выпуск АКДИ БП N 10, март 1998 г.)
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.