Вопрос: Местный орган ГНИ дал физическому лицу официальную письменную консультацию по уплате подоходного налога. В соответствии с консультацией заполнена налоговая декларация и уплачен налог. Впоследствии проверкой ГНИ установлено, что декларация заполнена неправильно и налог занижен. ГНИ требует оплатить штраф и пеню, несмотря на то что все сделано в соответствии с консультацией. Кто должен в этом случае нести ответственность? Правомочно ли обращаться в суд по этому поводу? (Выпуск 16, август 1998 г.)

429. Местный орган ГНИ дал физическому лицу официальную письменную консультацию по уплате подоходного налога. В соответствии с консультацией заполнена налоговая декларация и уплачен налог. Впоследствии проверкой ГНИ установлено, что декларация заполнена неправильно и налог занижен. ГНИ требует оплатить штраф и пеню, несмотря на то что все сделано в соответствии с консультацией. Кто должен в этом случае нести ответственность? Правомочно ли обращаться в суд по этому поводу?

Налогообложение физических лиц подоходным налогом в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Законом РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и инструкцией Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

Согласно подп. "г" п. 1 ст. 20 Закона РФ N 1998-1, физические лица - плательщики налога обязаны своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога. За нарушения налогового законодательства в соответствии со ст. 22 Закона РФ N 1998-1 налогоплательщики несут ответственность, установленную ст. 13 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". При этом следует отметить, что данная ответственность применяется без учета вины налогоплательщика (письмо ВАС РФ от 10.03.94 N ОЩ-7/ОП-142).

Из сказанного выше следует, что в случае нарушения налогового законодательства ответственность несет налогоплательщик, причем ответственность к налогоплательщику применяется независимо от того, виновен он в таком нарушении или нет.

Что касается ответа на вопрос об ответственности налоговой инспекции за неправильную консультацию, то в этом случае следует обратиться к ст. 11 Закона РСФСР от 21.03.91 N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" (далее - Закон N 943-1), в которой закреплены положения об ответственности налоговых органов. В соответствии с данной статьей ГНИ несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков и проведение документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей не реже одного раза в два года.

Таким образом, можно утверждать, что органы ГНИ ответственность за дачу неправильной консультации нести не будут, так как такого рода ответственность для ГНИ законодательством РФ не установлена.

С другой стороны, в соответствии со ст. 12 Закона N 943-1 за невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами ГНИ своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности.

Формальн