Вопрос: Предприятие приобрело материальные ценности и услуги за наличный расчет через подотчетное лицо. Все первичные документы оформлены в установленном порядке, сумма НДС выделена отдельной строкой. Однако налоговая инспекция утверждает, что предприятие не имеет права предъявлять этот НДС к зачету до тех пор, пока не будет погашена задолженность предприятия перед подотчетным лицом. Насколько правомерны требования налоговой инспекции? (Выпуск 20, октябрь 1998 г.)

576. Предприятие приобрело материальные ценности и услуги за наличный расчет через подотчетное лицо. Все первичные документы оформлены в установленном порядке, сумма НДС выделена отдельной строкой. В соответствии с действующим законодательством предприятие отнесло этот НДС на расчеты с бюджетом в том отчетном периоде, когда материальные ценности и услуги были приобретены и оплачены. Однако налоговая инспекция утверждает, что предприятие не имеет права предъявлять этот НДС к зачету до тех пор, пока не будет погашена задолженность предприятия перед подотчетным лицом.

Насколько правомерны требования налоговой инспекции?

В соответствии с действующим налоговым законодательством для зачета (возмещения из бюджета) НДС по приобретенным материальным ресурсам, в том числе и по материальным ресурсам, приобретенным за наличный расчет (за исключением материальных ресурсов, приобретенных у организаций розничной торговли и населения), необходимо выполнение следующих условий (см. пункты 16 и 19 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"):

1) материальные ресурсы должны приобретаться для производственных нужд (их стоимость должна относиться на издержки производства и обращения);

2) материальные ресурсы должны быть получены (оприходованы);

3) НДС по материальным ресурсам должен быть фактически уплачен поставщику;

4) во всех расчетно-платежных и других первичных документах НДС должен быть выделен отдельной строкой.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом денежные средства из кассы предприятия. В том случае, когда подотчетное лицо по поручению предприятия приобретает за наличный расчет материальные ресурсы, оно действует не как частное лицо, а как представитель предприятия. То есть если подотчетное лицо оплатило какие-либо материальные ресурсы, то это означает, что данные материальные ресурсы оплачены самим предприятием. При этом может сложиться такая ситуация, когда стоимость оплаченных подотчетным лицом материальных ресурсов оказалась больше суммы выданного аванса. В этом случае после