Вопрос: Как правильно отразить на счетах бухучета операции, связанные с получением и расходованием бюджетных средств, а также платы за коммунальные услуги, взимаемой с населения? (Выпуск АКДИ БП N 1 (6), июль 1997 г.)

Предприятие оказывает коммунальные услуги: часть - организациям, большую часть - жилфонду (населению). За оказываемые услуги с населения взимается плата в виде квартплаты и платы за коммунальные услуги. Разница в цене между себестоимостью услуг и квартплатой возмещается районной администрацией. Кроме разницы в ценах (целевых убытков), предприятию возмещаются согласно смете расходов по содержанию ЖКУ эксплуатационные убытки (зарплата начальника ЖКУ, паспортиста, дворников, отчисления от зарплаты и т. д.).

Как правильно отразить на счетах бухучета операции, связанные с получением и расходованием бюджетных средств, а также платы за коммунальные услуги, взимаемой с населения?

Предприятия жилищно-коммунального хозяйства обеспечивают квартиросъемщиков и арендаторов нежилых помещений коммунальными услугами (отопление, горячее и холодное водоснабжение, электро- и газоснабжение, канализация, вывоз бытовых отходов и др.), а также осуществляют ремонтные и эксплуатационные работы. За коммунальные услуги с квартиросъемщиков и арендаторов нежилых помещений взимается плата по установленным тарифам (целевые сборы).

В соответствии с п. 10 Письма Минфина РФ от 29 октября 1993 г. N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" (далее - Письмо Минфина РФ N 118) целевые сборы за коммунальные услуги и связанные с этим затраты отражаются обособленно от эксплуатационных расходов непосредственно на счете 96. Счета реализации в данном случае не используются.

По дебету счета 96 на отдельных субсчетах по каждому виду услуг в корреспонденции со счетами учета затрат отражаются фактически произведенные расходы по фактической (при использовании счета 37 - по нормативной) себестоимости. Исчерпывающий перечень таких затрат по каждому виду услуг приведен в п. 11 упомянутого Письма Минфина РФ N 118.

По кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета расчетов с квартиросъемщиками и арендаторами нежилых помещений отражаются начисленные суммы причитающихся с них платежей за коммунальные услуги с учетом положенных по действующему законодательству льгот и со счетами учета тех затрат по эксплуатации помещений, на которые имеются льготы.

Поступление денежных средств от квартиросъемщиков и арендаторов нежилых помещений приходуется по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами учета расчетов по этим платежам. Превышение поступлений указанных денежных средств над фактическими затратами (переборы), а также превышение фактических расходов над поступившими платежами (недоборы) по счету 80 в составе прибылей и убытков не отражаются. В соответствии с п. 10 Письма Минфина РФ N 118 суммы недоборов добираются в следующем отчетном периоде, а переборы засчитываются в счет предстоящих платежей. Аналитический учет ведется по видам оказываемых услуг по каждому потребителю отдельно.

Эксплуатационные расходы (то есть расходы, оплата которых не предусмотрена конкретным целевым сбором) оплачиваются потребителем в виде квартплаты либо арендной платы.

Бухгалтерский учет фактически произведенных эксплуатационных расходов в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий ведется на счете 20 с последующим списанием этих расходов в дебет счета 46. Полученная от потребителей оплата приходуется по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 46. Выявленный финансовый результат (прибыль или убыток) отражается на счете 80. Записи на счетах будут следующими:

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 (02, 70, 76 и др.) - на сумму фактически произведенных расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг);

Д-т сч. 46 К-т сч. 20 - на величину себестоимости эксплуатационных расходов;

Д-т сч. 50 (51) К-т сч. 46 - получена от потребителей оплата эксплуатационных расходов;

Д-т сч. 46 К-т сч. 80 (или Д-т сч. 80 К-т сч. 46) - выявлен финансовый результат (прибыль или убыток).

Многими организациями жилищно-коммунального хозяйства в учете используется счет 37. В этом случае на счетах бухгалтерского учета должны быть сделаны следующие записи:

Д-т сч. 37 К-т сч. 20 (23, 29) - на сумму фактически произведенных расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг);

Д-т сч. 46 К-т сч. 37 - на сумму фактически оказанных услуг по нормативной (плановой) себестоимости;

Д-т сч. 46 К-т сч. 37 - списывается в конце месяца сумма превышения фактической себестоимости над нормативной (если фактическая себестоимость ниже нормативной - выявленная сумма экономии отражается по

Д-ту сч. 46 и К-ту сч. 37 сторнировочной записью); сальдо по счету 37 на конец отчетного периода не остается.

Следует обратить внимание, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 37 закрывается ежемесячно и его закрытие не связано с операциями по отгрузке и реализации товаров;

Д-т сч. 50 (51) К-т сч. 46 - получена от потребителей оплата эксплуатационных расходов;

Д-т сч. 46 К-т сч. 80 (или Д-т сч. 80 К-т сч. 46) - выявлен финансовый результат (прибыль или убыток).

Бухгалтерский учет средств, получаемых из бюджета, регламентирован п. 12 Письма Минфина РФ N 118. Средства, полученные из бюджета в качестве целевого финансирования (на капитальный ремонт, создание специальных фондов и др.), приходуются по Д-ту сч. 51 (50) в корреспонденции с К-том сч. 96. При их использовании по целевым направлениям израсходованные суммы отражаются по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами учета данных расходов. Денежные средства, полученные из бюджета целевым назначением на покрытие убытков от эксплуатационной деятельности, отражаются по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". Средства, поступившие из бюджета на покрытие разницы в ценах на топливо, теплоэнергию и другие услуги, отпускаемые населению по ценам и тарифам ниже покупных, а также в возмещение разницы между выручкой, рассчитанной по планово-расчетным тарифам, и выручкой, рассчитанной по действующим тарифам, отражаются по Д-ту сч. 51 и К-ту сч. 80 в составе внереализационных доходов.

Г. Касьянова,

эксперт "БП"

(Выпуск АКДИ БП N 1 (6), июль 1997 г.)