Вопрос: Нами заключен договор с транспортной организацией на условиях предоплаты. Суммы НДС, подлежащего оплате поставщику за транспортные услуги, учитывались на счете 19 по мере фактического получения услуг. Сейчас мы не нуждаемся в услугах транспортной организации и попросили ее перечислить неиспользованный остаток полученного от нас аванса на наш расчетный счет. В платежном поручении транспортная организация указала отдельной строкой НДС. Должны ли мы перечислить эти суммы налога в бюджет? (Выпуск АКДИ БП N 1, апрель 1997 г.)

Нами заключен договор с транспортной организацией на условиях предоплаты. Суммы НДС, подлежащего оплате поставщику за транспортные услуги, учитывались на счете 19 по мере фактического получения услуг. Сейчас мы не нуждаемся в услугах транспортной организации и попросили ее перечислить неиспользованный остаток полученного от нас аванса на наш расчетный счет. В платежном поручении транспортная организация указала отдельной строкой НДС. Должны ли мы перечислить эти суммы налога в бюджет?

Руководствуясь Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утверждена приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56), при отражении на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с получением услуг транспортной организации и их оплатой, следует сделать следующие записи:

Д-т сч. 61 К-т сч. 51 - 300 млн руб. - перечислен аванс транспортной организации

Д-т сч. 44 К-т сч. 60 - 200 млн руб. (без НДС) - получены услуги транспортной организации

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 40 млн руб. - отражен НДС по полученным транспортным услугам

Д-т сч. 60 К-т сч. 61 - 240 млн руб. - зачтен аванс в счет оплаты за оказанные транспортной организацией услуги

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 40 млн руб. - предъявлен к возмещению из бюджета НДС по оплаченным услугам

Д-т сч. 51 К-т сч. 61 - 60 млн руб. (300-240) - возвращен транспортной организацией остаток неиспользованного аванса.

Объекты налогообложения НДС определены в разделах 3 и 4 Закона РСФСР от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", а также разделом 3 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Возврат выданного ранее аванса не включен в состав объектов налогообложения НДС, следовательно, с поступившей от поставщика на ваш расчетный счет неиспользованной суммы полученного от вас аванса вы не должны перечислять в бюджет НДС.

Суммы налога выделены поставщиком в расчетных документах на основании п. 16 Инструкции и необходимы ему для правильного расчета НДС, подлежащего возврату из бюджета в части уплаченных им ранее сумм НДС с полученного от вас аванса.

Г. Касьянова,

эксперт "БП"

(Выпуск АКДИ БП N 1, апрель 1997 г.)