554. Организация, являясь балансодержателем памятников истории и культуры федерального значения, производит взаимозачеты по арендной плате с арендаторами, осуществляющими ремонт памятников за счет своих средств (с согласия арендодателя - Комитета по управлению имуществом). Например, ежемесячная арендная плата составляет 2400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.). Арендная плата за пять месяцев составила 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Арендатор представил документы, подтверждающие затраты на проведение реставрационных работ, на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.).
Как правильно оформить на счетах бухгалтерского учета взаимозачет в такой ситуации?
В какой момент у организации возникает обязанность по уплате НДС?
Порядок бухгалтерского учета и исчисления НДС зависит в данном случае от конкретных условий договора аренды и от выбранного организацией метода определения выручки от реализации для целей налогообложения.
Предположим, что условиями договора аренды предусмотрено ежемесячное начисление арендной платы. Тогда в учете организации - балансодержателя описанная выше ситуация будет отражаться следующим образом (см. Инструкцию по применению Плана счетов..., утвержденную Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56):
Ежемесячное начисление арендной платы:
1) Дт.62 - Кт.46 (80) - 2400 руб. - начислена арендная плата за месяц;
2а) Дт.46 (80) - Кт.68 - 400 руб. - начислен НДС с арендной платы (если выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке) или
2б) Дт.46 (80) - Кт.76 - 400 руб. - начислен НДС с арендной платы (если выручка для целей налогообложения определяется по оплате).
Из вопроса следует, что в счет арендной платы арендатор выполняет работы по ремонту памятников истории и культуры. В зависимости от вида и целей выполняемых работ стоимость указанных работ может относиться организацией - балансодержателем за счет различных источников: издержек обращения (если речь идет о текущем или капитальном ремонте основных производственных фондов), капитальных вложений (если речь идет, например, о реконструкции основных средств). Если предположить, что речь в данном случае идет о работах, относимых на счет капитальных вложений, то по мере выполнения арендатором ремонтных работ и подписания акта сдачи-приемки этих работ в бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:
3) Дт.08 - Кт.60 - 10 000 руб. - стоимость выполненных работ (без НДС) отнесена на счет капитальных вложений;
4) Дт.19 - Кт.60 - 2000 руб. - отражен НДС по выполненным работам;
5) Дт.60 - Кт.62 - 12 000 руб. - произведен взаимозачет задолженностей: стоимость ремонтных работ засчитана в счет арендной платы за пять месяцев.
Что касается исчисления и уплаты НДС, то в этой связи необходимо отметить следующее.
Если учетной политикой организации предусмотрено определение выручки для целей налогообложения по отгрузке, то обязанность по уплате НДС возникает у организации в том отчетном периоде, когда были выполнены работы (оказаны услуги) и сделаны соответствующие записи на счетах бухгалтерского учета (см. проводки 1 и 2) независимо от факта оплаты выполненных работ (оказанных услуг).
Если учетной политикой предприятия предусмотрено определение выручки для целей налогообложения по оплате, то обязанность по уплате НДС возникает у организации после в
