Вопрос: При проверке предприятия налоговым органом было установлено занижение валовой прибыли на сумму 400 тыс. руб. В годовом отчете за 1996 год была сделана бухгалтерская проводка: Дт.81 - Кт.68 - на сумму 400 тыс. руб. При проверке за 1997 год инспектором было отмечено занижение прибыли за тот же период, т.е. было указано, что должна была быть сделана следующая проводка: Дт.81 - Кт.80, Дт.80 - Кт.68 Правомерны ли действия ГНИ? (Выпуск 19, октябрь 1998 г.)

559. При проверке предприятия налоговым органом было установлено занижение валовой прибыли на сумму 400 тыс. руб. В годовом отчете за 1996 год была сделана бухгалтерская проводка: Дт.81 - Кт.68 - на сумму 400 тыс. руб.

При проверке за 1997 год инспектором было отмечено занижение прибыли за тот же период, т.е. было указано, что должна была быть сделана следующая проводка: Дт.81 - Кт.80, Дт.80 - Кт.68

Правомерны ли действия ГНИ?

Пунктом 1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 12.11.96 N 97) предусмотрено, что исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года).

Указанный порядок исправления отчетных данных применяется к искажениям, выявленным при проверках и инвентаризациях как самим предприятием, так и налоговыми органами.

В случае если у предприятия занижение валовой прибыли произошло в результате излишнего отражения затрат, относящихся к прошлому отчетному году, то исправления производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки". В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо иные источники, то исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов в корреспонденции с кредитом счета "Прибыли и убытки" (п. 1.8 Инструкции).

В бухгалтерском учете данные исправления должны были быть отражены следующим образом:

1. Дт.81 - Кт. 68 - отражена сумма сокрытой прибыли по результатам налоговой проверки;

2. Дт.81 - Кт.68 - отражены суммы штрафных санкций, начисленные налоговым органом (100% от суммы сокрытой прибыли, пени и пр.);

3. Дт. 81 (10,12 и др.) - Кт.80 - отражена сумма сокрытой прибыли за счет завышения затрат в себестоимост