Вопрос: Три участника ТОО (физические лица) продают свои доли в уставном капитале ТОО третьему лицу. Уставный капитал в свое время был сформирован путем внесения денежных средств. Какой из вариантов совершения сделки является наиболее предпочтительным с точки зрения минимизации налогообложения доходов всех ее участников: а) продажа доли по цене, меньшей, чем внесенная в уставный капитал сумма денежных средств; б) уменьшение уставного капитала, а затем продажа доли по цене, равной ее номиналу? (Выпуск 1, январь 1999 г.)

20. Три участника ТОО (физические лица) продают свои доли в уставном капитале ТОО третьему лицу. Уставный капитал в свое время был сформирован путем внесения денежных средств.

Какой из вариантов совершения сделки является наиболее предпочтительным с точки зрения минимизации налогообложения доходов всех ее участников:

а) продажа доли по цене, меньшей, чем внесенная в уставный капитал сумма денежных средств;

б) уменьшение уставного капитала, а затем продажа доли по цене, равной ее номиналу?

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-1), а также инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" обязанности по уплате налога возникают у лица при наличии соответствующего объекта налогообложения. Таким образом, прежде чем устанавливать, какой из предложенных вариантов продажи доли является наиболее выгодным для налогоплательщиков, определим, возникает ли в данной ситуации объект обложения подоходным налогом.

Объектом обложения подоходным налогом является совокупный годовой доход, полученный в календарном году. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с подпунктами "н", "ф", "я13" п. 1 ст. 3 Закона N 1998-1 (ст. 2 этого же Закона).

Как видно из приведенных положений, конкретного определения понятия "доход физического лица" Закон N 1998-1 не содержит. В связи с этим вывод о возникновении объекта обложения подоходным налогом можно сделать при анализе механизма налогообложения конкретных операций.

Доля в уставном капитале ТОО является имуществом ее владельца (ст. 128 ГК РФ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации физические лица - участники ТОО осуществляют продажу принадлежащего им имущества.

Порядок налогообложения доходов от совершения данных операций регламентируется подп. "е" п. 41 инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Налогооблагаемый доход от реализации имущества определяется как разница между суммой денежных средств, полученных от реализации, и документально подтвержденными расходами, связанными с приобретением и реализацией имущества (п. 44 вышеназванной Инструкции N 35).

Таким образом, при определении налогооблагаемого дохода физического лица существенное значение имеют два показателя: сумма денежных средств, полученная от реализации доли, и сумма денежных средств, реально внесенная учредителями при формировании уставного капитала общества.

Поскольку в данном случае затраты на приобретение доли значительно превышают ее продажную стоимость, объекта обложения подоходным налогом у участников ТОО, реализующих принадлежащие им доли в уставном капитале, не возникает ни в одном из предложенных вариантов.

Аналогичным образом не возникает обязанности по исчислению подоходного налога и у лица, приобретающего доли в уставном капитале ТОО. Как указано выше, объектом обложения данным налогом являются доходы, полученные в натуральной форме, в том числе и в определенных Законом N 1998-1 случаях материальная выгода. В рассматриваемой ситуации данный Закон не требует учитывать материальную выгоду, полученную покупателем долей, для целей налогообложения.

Е. Тимохина

Выпуск 1, январь 1999 г.