Вопрос: Увеличивается ли состав расходов частного нотариуса на общую сумму тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении лиц, предусмотренных частью четвертой статьи 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (т.е. лиц, пользующихся льготами, установленными законодательством о государственной пошлине)?

До настоящего времени, положения предусмотренные Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.93 N 4463-1 "О порядке введения в действие "Основ законодательства Российской Федерации о нотариате" об увеличении состава расходов частных нотариусов на сумму тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, имеющих льготы по госпошлине, не включены в Закон Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Пунктом 7 статьи 3 закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" установлено, что исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от налогообложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот производится только в соответствии с положениями настоящего Закона и законодательными актами субъектов Российской Федерации.

Поскольку положения закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" имеют приоритетное значение над положениями Постановления Верховного Совета Российской Федерации, то при решении вопросов, связанных с определением облагаемого подоходным налогом дохода, действуют положения установленные законом.

Кроме этого, финансовый результат деятельности частного нотариуса складывается из результатов по отдельным операциям, а убытки в состав расходов частного нотариуса не включаются. Если, например, частный нотариус оформляет сделку не взимая за нее плату (предоставляя льготы), то по данной сделке его доход равен нулю и понесенные затраты на оформление нотариального действия не связаны с извлечением дохода, так как дохода они не принесли, а убытки в состав расходов частного нотариуса не включаются.

Не полученный частным нотариусом доход в размере предоставленных физическим лицам льгот, установленных законодательством о государственной пошлине, не может являться расходом, так как это противоположные по смыслу экономические категории.

Учитывая изложенное, увеличение состава расходов частного нотариуса на сумму тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, имеющих льготы по госпошлине, является необоснованным.

Советник налоговой службы I ранга

П.П. Грузин