Вопрос: Российская внешнеторговая фирма (комиссионер) предполагает по поручению российского заказчика (комитента) заключить контракт по импорту с итальянской фирмой, у которой в РФ находится постоянное представительство (состоит на учете в налоговом органе). Оплата контракта производится за счет средств федерального бюджета. На кого возлагается обязанность по уплате НДС по оказанным инофирмой услугам? (Выпуск 4, февраль 1999 г.)

12. Российская внешнеторговая фирма (комиссионер) предполагает по поручению российского заказчика (комитента) заключить контракт по импорту с итальянской фирмой, у которой в РФ находится постоянное представительство (состоит на учете в налоговом органе). Оплата контракта производится за счет средств федерального бюджета.

Сумма контакта включает в себя:

- стоимость технологического оборудования с упаковкой, транспортировкой;

- стоимость услуг по контролю (руководство и наблюдение) со стороны итальянской фирмы за проведением российскими строительными бригадами наладки и монтажа технологического оборудования;

- обучение персонала покупателя в стране продавца.

На кого возлагается обязанность по уплате НДС по оказанным инофирмой услугам?

Объектом обложения НДС являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг (подп. "а" п. 1 ст. 2 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"; далее - Закон о НДС).

Плательщиками НДС являются в том числе и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ (подп. "д" п. 1 ст. 2 Закона о НДС).

Таким образом, при определении налоговых обязательств инофирмы в рассматриваемой ситуации важное значение приобретает установление места реализации оказываемых ею услуг.

В данном случае оказываемые итальянской фирмой услуги носят вспомогательный характер по отношению к реализации поставляемого оборудования (см., например, письма Минфина РФ от 22.07.98 N 04-03-08, от 15.04.98 N 04-03-08). В этой связи местом реализации этих услуг следует считать место реализации основных товаров (п. 5 ст. 4 Закона о НДС).

Непосредственно Закон о НДС не дает определения понятия места реализации товаров.

Вместе с тем следует учитывать, что реализация товаров напрямую связана с переходом права собственности на эти товары к другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ), поэтому место реализации должно определяться в зависимости от территории, на которой осуществляется переход права собственности. Если российское юридическое лицо становится собственником приобретаемого оборудования до пересечения им государственной границы РФ, то местом реализации оборудования является территория иностранного государства.

Следовательно, при оказании услуг по обучению персонала покуп