Гражданин Финляндии N обычно проживает и работает в Финляндии, имеет в Финляндии дом, но в настоящее время пребывает на территории Российской Федерации и получает доходы от работы на российском предприятии в течение периода, превышающего 183 дня. Этим гражданином был представлен документ, подтверждающий его налоговое резидентство в Финляндии, на основании которого этот гражданин заявляет, что должен платить налоги в Финляндии. Просим разъяснить, в каком государстве должно осуществляться налогообложение его российских доходов?
Согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" это физическое лицо является лицом с постоянным местожительством в Российской Федерации. При этом, Финляндия также рассматривает его как своего налогового резидента, так как в соответствии с налоговым законодательством Финляндской Республики физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Финляндии продолжает рассматриваться в качестве налогового резидента в течение следующих трех лет с конца того года, в котором он покинул Финляндию.
Таким образом, и Россия и Финляндия рассматривают гражданина N как своего налогового резидента.
В настоящее время между Российской Федерацией и Финской Республикой действует Соглашение между Правительством СССР и Правительством Финляндской Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов от 06.10.87. Налоговый статус гражданина N определяется в соответствии с положениями статьи 1 "Лица, к которым применяется Соглашение" Соглашения.
При применении указанного Соглашения лицом с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве признается лицо, которое в соответствии с законодательством этого Государства подлежит в нем налогообложению на основе постоянного местожительства. Если согласно национальному законодательству Договаривающихся Государств физическое лицо считается лицом, имеющим постоянное местожительство в каждом из Договаривающихся Государств, то для целей применения Соглашения об избежании двойного налогообложения положение такого лица регулируется в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Соглашения.
Подпунктом (а) пункта 3 статьи 1 Соглашения установлено, что рассматриваемое физическое лицо считается лицом, имеющим постоянное местопроживание в том договаривающемся Государстве, в котором оно располагает постоянным жилищем. Таким образом, в целях применения Соглашения это физическое лицо является налоговым резидентом Финляндии.
В отношении вознаграждений (доходов), которые данное иностранное физическое лицо получает от работы на российском предприятии, будет применяться статья 11 "Доходы физических лиц" Соглашения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Соглашения заработная плата или иное вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местопроживанием в одном Договаривающемся Государстве (в нашем случае-в Финляндии) за работу, выполняемую в другом Договаривающемся Государстве (в России), не подлежит налогообложению в этом другом Государстве, если упомянутое лицо находится в этом другом Государстве в течение одного или нескольких периодов времени, не превышающих в сумме 183 дня в календ
