Возникает ли НДС при продаже участником ООО своей доли в уставном капитале, при том что пп. г) п. 10 Инструкции N 39 об НДС установлена льгота при получении доли в уставном капитале?
Суть данного вопроса об обложении налогом на добавленную стоимость получаемых участником общества средств от продажи доли в уставном капитале ООО сводится, по всей видимости, к точному определению объекта и базы обложения этой операции НДС согласно соответствующим положениям пп. г) п. 10 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).
Но прежде необходимо указать следующее. В соответствии с п. 1 ст. 66 Гражданского кодекса Российской Федерации хозяйственными обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли участников уставным капиталом, которые могут создаваться в т.ч. в форме общества с ограниченной ответственностью. Согласно п. 1 ст. 87 ГК РФ, обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами (физическими, юридическими) общество, уставной капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. В соответствии со ст. 14 Федерального закона Российской Федерации от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", уставной капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников, определенных в рублях; размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби; действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. Согласно ст. 15 указанного закона, вкладом в уставной капитал общества могут быть денежные средства, ценные бумаги, иные вещи или имущественные права, а также неденежные вклады, имеющие денежную оценку. Имущество общества, образованное за счет вкладов в уставной капитал его участников, а также созданное, произведенное и приобретенное в процессе деятельности общества, принадлежит обществу на праве собственности.
Пп. г) п. 10 Инструкции N 39 устанавливает, что не облагаются налогом на добавленную стоимость средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации организаций (предприятий) в размере, не превышающим их уставной фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос.
Письмами Департамента налоговой политики (ДНП) Минфина России от 07.08.98 N 04-03-11 и от 10.11.98 N 04-03-11 установлено, что если участник общества получает свою долю в виде денежных средств путем ее продажи в соответствии со ст. 93 ГК РФ, эти средства подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. При этом исчисление НДС производится с суммы разницы между ценой продажи доли и ее стоимостью в размере вступительного взноса. В том случае, если продажа дол
