Общественная некоммерческая организация получает целевые взносы (в порядке целевого финансирования) от коммерческих предприятий - своих членов. В ходе документальной проверки возник спор с сотрудниками налоговой инспекции об обложении этих финансовых поступлений некоммерческой организации НДС.
В частности, налоговые инспекторы настаивают на уплате НДС по средствам, поступившим на целевое финансирование некоммерческой организации. Аргументируют они это тем, что некоммерческая организация имела в проверяемом периоде, в котором получены целевые взносы, обороты по оказанию услуг коммерческим предприятиям, осуществляющим целевое финансирование организации, при том что данные услуги бесплатно оказывались в рамках выполнения соглашений о целевом финансировании. Правомерны ли выводы налоговых инспекторов?
Как следует из текста вопроса, при расчете налога на добавленную стоимость некоммерческая организация воспользовалась льготой, установленной пп. "и" п. 10 Инструкции от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", где говорится, что денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не облагаются налогом на добавленную стоимость.
При расчете НДС по операциям, связанным с целевым финансированием, следует учитывать, что получение указанной льготы по налогу связано с соблюдением некоммерческими организациями ряда обязательных условий, а именно: 1) некоммерческая организация не занимается хозяйственной (предпринимательской) деятельностью; 2) у нее отсутствуют обороты по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества; 3) средства, получаемые в качестве целевых взносов, учитываются этой организацией на отдельном счете; 4) организацией в налоговую инспекцию по месту регистрации представлены отчеты о целевом использовании полученных средств.
Вероятно, некоммерческой организации соблюдены все вышеизложенные условия для получения льготы по НДС, которые установлены пп. "и" п. 10 указанной Инструкции, кроме, по мнению инспекции, условия об отсутствии оборотов по реализации услуг.
По всей видимости, спор между некоммерческой организацией и налоговой инспекцией возник из-за вопроса о том, приводит ли оказание этой организацией описанных услуг к совершению оборотов по реализации продукции (работ, услуг) согласно пп. "и" п. 10 Инструкции N 39.
Аргументами налогоплательщика в свою защиту, как видно, были указания на безвозмездность (т.е. отсутствие какой-либо оплаты) услуг и их эпизодическое оказание коммерческим предприятиям исключительно в рамках соглашений о целевом финансирование.
1. Как установлено п. 1 действующей ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации, реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в т.ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, - и на безвозмездной основе.
До вступления в силу Налогового кодекса так называемая безвозмездная передача имущества или так называемая безвозмездная реализация работ (услуг) приравнивались для передающей стороны в ряде случаев (в т.ч. при исчислении НДС) к возмездной реализации. С вступлением в силу Налогового кодекса к реализации услуг относится оказание услуг в коммерческом обороте на безвозмездной основе только в случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством (после введения в действия части II кодекса непосредственно Налоговым кодексом).
2. Согласно пп. "в" п. 8 Раздела III "Объекты налогообложения" Инструкции N 39, к объектам обложения налогом на добавленную стоимость относятся, помимо оборотов по реализации товаров, выполненных работ или оказанных услуг, в т.ч. и обороты организаций (предприятий) по передаче безвозмездно другим организациям (предприятиям) услуг.
В соответствии с п. 9 Раздела IV "Определение облагаемого оборота" Инструкции N 39, при безвозмездной передаче услуг облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС) таких или аналогичных услуг, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации таких или аналогичных услуг за месяц исходя из цены (без учета НДС) последней реализации услуг,
