25. Товары, реализуемые предприятием, облагаются налогом с продаж. Предприятие продает товары оптом другим предприятиям. Выручка для целей налогообложения определяется предприятием по отгрузке. Все документы (счета-фактуры, накладные) выписываются в момент отгрузки. В соответствии с заключенными договорами товары, отгруженные оптом, могут быть оплачены как за наличный расчет так и по безналичному расчету. Следует ли в данном случае предприятию уплачивать налог с продаж и когда начислять этот налог, если в момент отгрузки предприятие не знает, каким образом будет произведена оплата?
В соответствии с п. 3 ст. 20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" плательщиками налога с продаж являются в том числе юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ.
Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.
Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
Таким образом, при реализации товаров другим предприятиям оптом как за наличный, так и по безналичному расчету Ваше предприятие должно уплачивать налог с продаж только со стоимости товаров, реализуемых за наличный расчет.
Из вопроса можно предположить, что в данном случае плата за товары производится после отгрузки этих товаров покупателям. При этом договорами предусмотрено, что покупатель может оплатить отгруженный товар как наличными, так и по безналичному расчету.
Таким образом, на момент отгрузки предприятие-продавец не знает, в какой форме будет произведена оплата. В такой ситуации предприятию следует указывать в договорах, а также во всех сопроводительных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных) стоимость товаров без учета налога с продаж. При этом в договорах в обязательном порядке должно быть зафиксировано условие, согласно которому при оплате покупателем отгруженных товаров наличными денежными средствами стоимость товаров, указанная в договоре и сопроводительных документах, подлежит увеличению на сумму налога с продаж (исходя из ставки налога, установленной местными органами власти). В противном случае у предприятия-продавца не будет никаких оснований требовать от покупателей, осуществляющих оплату наличными, уплачивать помимо цены, указанной в договоре, сумму налога с продаж.
Рассмотрим порядок отражения операций по реализации товаров на конкретном примере.
Предприятие реализует партию товара стоимостью (без учета налога с продаж) 240 руб. (в том числе НДС - 40 руб.). Покупатель оплачивает 50% стоимости товара по безналичному расчету, а остальные 50% - наличными в кассу предприятия. Ставка налога с продаж установлена в размере 5%.
В бухгалтерском учете предприятия-продавца реализация товара будет отражаться следующим образом (см. Инструкцию по применению Плана счетов..., утвержденную Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56):
1. Дебет 62 Кредит 46 - 240 - товар отгружен покупателю.
2. Дебет 46 Кредит 68/НДС - 40 - начислен НДС.
3. Дебет 51 Кредит 62 - 120 - на р/с поступили денежные средства от по
