19. Организация получила в 1998 г. убыток за счет отрицательных курсовых разниц (за период с 1 августа по 31 декабря 1998 г.). Согласно п. 5 Федерального закона от 03.03.99 N 45-ФЗ, от уплаты налога освобождается часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет.
Какой проводкой оформляется покрытие убытка и где отражается льгота: в справке к расчету по налогу на прибыль, в самом расчете или в форме N 2?
Федеральным законом от 03.03.99 N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" были внесены изменения и дополнения в статьи 2, 6, 8 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В частности, ст. 2 Закона РФ N 2116-1 была дополнена пунктом 14, который предусматривает, что в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении сумм положительных и отрицательных курсовых разниц, образовавшихся по валютным счетам и операциям в иностранной валюте за период с 1 августа по 31 декабря 1998 г., возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, то налогооблагаемая база для исчисления налога за 1998 г. (независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета) определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.
При этом п. 5 ст. 6 Закона РФ N 2116-1 (в редакции от 31.03.99) установлено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 настоящего Закона.
Таким образом, в случае получения прибыли в течение последующих пяти лет (1999-2003 гг.) организация может получить льготу в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка, полученного в 1998 г. за счет отрицательных курсовых разниц (за период с 1 августа по 31 декабря 1998 г.), только в том случае, если на эти цели полностью использованы средства резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия.
Следует заметить, что если в последующие пять лет по мере погашения суммы полученного убытка у организации будут образованы резервные и иные аналогичные по назначению фонды, то их средства должны быть направлены на погашение убытка, и только в том случае, если средств этих фондов недостаточно для покрытия убытка, на эти цели может быть использована прибыль предприяти
