26. Чтобы уменьшить затраты на производство, предприятие торговли начислило заработную плату за счет возвратного займа от населения, не включая суммы выплаченной заработной платы в себестоимость. В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующим образом:
Дебет 50 Кредит 94 - 80 000 руб.
Дебет 94 Кредит 70 - 80 000 руб.
Дебет 70 Кредит 50 - 80 000 руб.
При проверке в 1998 г. ГНИ посчитала, что это является нарушением и составила акт с вытекающими последствиями. Права ли ГНИ?
В соответствии с подп. "а" п. 2 и п. 7 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в элементе "Затраты на оплату труда".
При этом следует иметь в виду, что данные расходы подлежат включению в состав затрат в обязательном порядке. В противном случае, если данные расходы не будут отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг), то будет иметь место занижение фактической себестоимости продукции, т.е. будет нарушен установленный Положением о составе затрат... порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
Однако хотя данные расходы и подлежат обязательному включению в себестоимость продукции, ответственность предприятий (организаций) только за сам факт невключения их в состав затрат (применительно к 1998 г.) законодательством Российской Федерации не предусмотрена. Подобное нарушение могло повлечь за собой налоговую ответственность только в том случае, если данные действия предприятия привели бы к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и соответственно - к недоплате налога в бюджет.
Нарушение налогового законодательства, повлекшее за собой недоплату в бюджет налога на прибыль, применительно к ситуации, изложенной в вопросе, могло произойти в результате неправильного применения предприятием для целей налогообложения цены реализации. Напомним, что правила применения для целей налогообложения цены реализации в 1998 г. устанавливались п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", редакция которого в течение года претерпела изменения (см. Федеральный закон от 31.07.98 N 141-ФЗ "О внесении изменений в статью 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций").
Неправильное применение для целей налогообложения цены реализации, повлекшее за собой недоплату налога на прибыль в бюджет, могло произойти в следующих случаях:
а) если фактическая себестоимость (т.е. себестоимость с учетом затрат на оплату труда) реализуемой продукции (работ, услуг) оказалась выше цены реализации этой продукции (работ, услуг), а для целей налогообложения предприятие применяло цену ниже фактической себестоимости, при условии, что это нарушение произошло до 31 июля 1998 г.;
б) если фактическая себестоимость продукции оказалась выше цены реализации, а для целей налогообложения после 31 июля 1998 г. применялась не рыночная цена реализации продукции, а фактическая.
Таким образом, если в Вашем случае имела место реализация продукции по ценам не выше фактической себестоимости, а для целей налогообложения цена реализации применялась неправильно, то претензии налоговых органов следует признать обоснованными.
Что касается отражения в бухгалтерском учете произведенных Вашим предприятием операций, то здесь необходимо сказать следующее.
Согласно Инструкции по применению Плана счето
