Вопрос: При проверке, проводимой в I квартале 1999 г., налоговая инспекция обнаружила в отчетности за 1997 г. неотраженную сумму средств, полученную от арендаторов за сдачу имущества в аренду в сумме 20 тыс. руб., в результате чего оказался завышен убыток на эту сумму. В 1998 г. предприятие также сработало убыточно, убыток составил 8 тыс. руб. Правомерны ли действия ГНИ, которая по результатам проверки не отраженные в отчетности 20 тыс. руб. включила в отчет за 1998, а не за 1997 г.? (Выпуск 11, июнь 1999 г.)

29. При проверке, проводимой в I квартале 1999 г., налоговая инспекция обнаружила в отчетности за 1997 г. неотраженную сумму средств, полученную от арендаторов за сдачу имущества в аренду в сумме 20 тыс. руб., в результате чего оказался завышен убыток на эту сумму.

В 1998 г. предприятие также сработало убыточно, убыток составил 8 тыс. руб.

Правомерны ли действия ГНИ, которая по результатам проверки не отраженные в отчетности 20 тыс. руб. включила в отчет за 1998, а не за 1997 г.?

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Под налоговым периодом в соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Пунктом 2 ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что исчисление суммы налога на прибыль производится предприятиями нарастающим итогом с начала года.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Таким образом, проводя налоговую проверку и обнаружив ошибку в исчислении объекта для расчета налога на прибыль, налоговые органы должны были учесть ее в том отчетном периоде, к которому она относится. В рассматриваемом случае неучтенная сумма арендной платы, полученная от арендаторов, должна была быть учтена при перерасчете налоговых обязательств за 1997 г. Однако в результате полученного убытка перерасчет налоговых обязательств за 1997 г. не влечет возникновения налоговой базы и соответственно недоплаты сумм налога.

М. Бойкова

Выпуск 11, июнь 1999 г.