Работник района Крайнего Севера в декабре 1997 г. получил на предприятии беспроцентную ссуду в размере 80 тыс. руб. сроком на 3 года для приобретения жилья в средней полосе России. В этом же 1997 г. он представил предприятию документы, подтверждающие приобретение жилья за 88 тыс. руб. и ему была предоставлена льгота по подоходному налогу на затраченные на приобретение жилья сумму в полном объеме (доход физического лица составлял большую сумму).
В период с 1998 по март 1999 гг. сумма ссуды удерживалась из заработной платы работника равными долями по 2, 235 тыс. руб. в месяц, всего 33,5 тыс. руб. В апреле 1999 г. предприятие погашает оставшуюся часть невыплаченной суммы ссуды (46,5 тыс. руб.) и включает эту сумму в совокупный доход.
Правильно ли применена льгота в 1997 г.? Можно ли в этом случае предоставить физическому лицу в 1999 г. льготу по подоходному налогу на суммы удержанных у него средств? Если считать погашенную за счет средств предприятия сумму субсидией на приобретение жилья, окажет ли это влияние на сумму удерживаемого у физического лица подоходного налога?
В 1997 г. фактически произведенные работником расходы в связи с приобретением жилья в средней полосе России были отнесены на уменьшение совокупного налогооблагаемого дохода этого работника правомерно. В данном случае основные условия, предъявляемые налоговым законодательством для предоставления льготы, выполнены (подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц") (далее Закон о подоходном налоге):
льгота предоставлена работнику предприятия, для которого оно является основным местом работы;
жилье приобретено на территории Российской Федерации;
факт приобретения жилья подтвержден документально;
сумма совокупного годового дохода физического лица превышала размер средств, направленных на приобретение жилья;
сумма предоставленной льготы не превышает 5000-кратного МРОТ. При этом в 1997 г. сумма полученной на предприятии работником ссуды включению в его совокупный налогооблагаемый доход за 1997 г. не подлежала.
В период с 1998 по март 1999 гг. по данной ссуде ежемесячно предприятием должна была начисляться и включаться в совокупный налогооблагаемый доход работника материальная выгода на сумму числящейся за ним на начало расчетного месяца задолженности исходя из двух третей действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (подп. "я13" п. 1 ст. 6 Закона о подоходном налоге).
При принятии в апреле 1999 г. предприятием решения о погашении оставшейся части ссуды за счет средств предприятия совокупный доход работника должен быть увеличен на сумму списанной с него задолженности. Согласно действующему гражданскому законодательству, освобождение предприятием работника от имущественной обязанности перед ним является дарением (ст. 572 ГК РФ). Подобного рода суммы предусмотрено включать в состав налогооблагаемой базы при исчислении взносов в Пенсионный фонд РФ (1% из средств работника и 28% за счет средств предприятия; такого рода доходы, начисленные в пользу физического лица, не предусмотрены Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФ РФ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.05.97 N 546).
При этом, учитывая, что льготированию подлежат только суммы, фактически направленные на приобретение жилья, расходы работника на погашение ссуды в 1998-1999 гг. не могут участвовать в уменьшении подлежащего налогообложению дохода работника за 1999 г. Такая возможность установлена только для средств, направленных на погашение полученного в банке (а не на предприятии) целевого кредита, однако в этом случае произведенны
