Фермер, самостоятельно ведущий бухгалтерский учет, в 1992 г. приобрел сельхозоборудование. В результате интенсивного использования часть оборудования пришла в негодность раньше времени (не было полностью самортизировано).
Правомерно ли будет списать актом такое оборудование, а остаточную стоимость (недоамортизированную часть) отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли?
Вначале следует определить организационно-правовую форму фермерского хозяйства. Как следует из вопроса, данное хозяйство было образовано еще до принятия части первой ГК РФ, т.е. на основании Закона РФ от 22.11.90 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", и имело статус юридического лица (ст. 1 вышеназванного Закона РФ N 348-1). В соответствии с п. 5 ст. 6 Федерального закона от 30.11.94 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" до 1 июня 1999 г. такие хозяйства должны быть преобразованы в хозяйственное товарищество, общество или производственный кооператив, либо глава фермерского хозяйства может зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 23 ГК РФ). В случае если преобразования так и не было произведено, крестьянское хозяйство может быть ликвидировано в судебном порядке по требованию органов регистрации, налоговых органов или прокурора. А пока этого не произошло, они продолжают обладать статусом юридического лица (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.97 N 3917/97 и N 3976/97).
Из текста вопроса не совсем ясен статус фермера. Поэтому дадим ответ как для юридического лица, так и для индивидуального предпринимателя.
Списание объектов основных средств производится в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 20.07.98 N 33н (далее Методические указания). Одним из оснований для списания является моральный (физический) износ объектов. Вся процедура оформляется актом по форме ОС-4.
На основании п. 103 Методических указаний доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на финансовые результаты организации. Таким образом, в бухгалтерском учете недоамортизированная часть списанных основных фондов относится на убытки. Однако Положение о составе затрат ..., утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, и Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не предусматривают уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму недоамортизированной стоимости списываемых основных средств.
Следовательно, в целях налогообложения прибыль, по данным бухгалтерского учета, должна увеличиваться на суммы потерь от списания остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств (п. 4.6 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" приложение 11 к инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").
В итоге убыток от выбытия недоамортизированных, но пришедших в негодность ОС не влияет на величину налогооблагаемой прибыли.
Бухгалтерский учет списания ОС регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным Приказом Минфина РФ от 03.09.97 N 65н, и Методическими указаниями:
1. Дебет 47 Кредит 01 - списание первоначальной (восстановительной) стоимости.
2. Дебет 02 Кредит 47 - списание суммы начисленного износа.
3. Дебет 10 Кредит 80 - отражение стоимости оприходованных деталей в результате ликвидации (п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н).
4. Дебет 47 Кредит 76 (70, 69) - отраж
