Восемнадцатый закон об изменениях и дополнениях в системе подоходного налогообложения физических лиц
Президент Российской Федерации Б.Н.Ельцин 31 марта 1999 г. подписал Федеральный закон N 65-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 65-ФЗ), который был опубликован в "Российской газете" 6 апреля 1999 г. Он стал восемнадцатым законом на эту тему с момента принятия Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 (далее - Закон N 1998-1). Законом N 65-ФЗ внесены дополнения и изменения в статьи 3, 6, 11, 18 и 20. Рассмотрим эти изменения постатейно.
Изменения и дополнения в статье 3
В абзац шестой пп."ф" п.1 ст.3 внесено дополнение о том, что налогом облагается материальная выгода, определенная как разница между суммой страховой выплаты по договорам добровольного имущественного страхования и стоимостью ущерба, причиненного имуществу страховым случаем.
Изменения, внесенные в Закон N 1998-1, коснулись также размеров доходов, с которых производятся вычеты на расходы по содержанию некоторых категорий физических лиц, их детей и иждивенцев (пп.4 и 6 ст.3 Закона N 1998-1).
До 1999 г. физическое лицо с доходом в сумме до 5000 руб. в год имело право на ежемесячный вычет из совокупного дохода для целей исчисления подоходного налога в размере 2-кратной месячной минимальной оплаты труда (сегодня 83 руб. 49 коп. х 2) на себя, на каждого ребенка и иждивенца, при доходе в сумме от 5001 до 20 000 руб. - на 83 руб. 49 коп., а если доход составлял более 20 000 руб., то физическое лицо теряло такое право. С 1 января текущего года предельные суммы этих доходов повысились соответственно с 5000 до 10 000 руб. и с 20 000 до 30 000 руб.
Подпункт "б" п.6 ст.3 Закона N 1998-1 дополнен седьмым абзацем, который устанавливает новую льготу. Вдовы (вдовцы), одинокие родители, опекуны, разведенные супруги, не получающие алиментов на содержание детей, имеют право на указанные выше вычеты: в двойном размере при годовом доходе до 10 000 руб. - на 334 руб. в месяц (83 руб. 49 коп. х 4), а от 10 001 руб. до 30 000 руб. в год - на 167 руб. в месяц (83 руб. 49 коп. х 2).
Изменения и дополнения в статьях 6 и 17
Основное новшество в ст.6 заключается в том, что в 1999 г. будут действовать новые ставки подоходного налога (табл.1).
Таблица 1
Размер совокупного
облагаемого дохода,
полученного в календарном году |
Ставка налога
в федеральный
бюджет |
Ставка налога
в бюджеты субъектов
Российской Федерации |
| До 30 000 руб. |
3% |
9% |
| От 30 001 до 60 000 руб. |
3% |
2 700 руб. + 12% с суммы,
превышающей 30 000 руб. |
| От 60 001 до 90 000 руб. |
3% |
6 300 руб. + 17% с суммы,
превышающей 60 000 руб. |
| От 90 001 до 150 000 руб. |
3% |
11 400 руб. + 22% с суммы,
превышающей 90 000 руб. |
| От 150 001 до 300 000 руб. |
3% |
24 600 руб. + 32% с суммы,
превышающей 150 000 руб. |
| От 300 001 руб. и выше |
3% |
72 600 руб. + 42% с суммы,
превышающей 300 000 руб. |
С 1 января 2000 г. в пределах от 150 000 до 300 000 руб. будет действовать ставка в федеральный и региональные бюджеты соответственно 3 и 32%, а от 300 000 руб. и выше - 3 и 42%.
Итак, что же означают для каждого из нас изменения в шкале ставок (табл.2)?
Таблица 2
По ранее действующей
шкале ставок налога |
По шкале ставок:
С 1 января 1999 г. |
Сумма
дохода
в год, руб. |
Сумма
налога -
всего, руб. |
Процент
изъятия |
Сумма
налога -
всего, руб. |
Процент
изъятия |
Изменение
налогового бремени |
| Сумма, руб. |
% |
| 30 000 |
3 900 |
13 |
3 600 |
12 |
-300 |
1 |
| 60 000 |
9 400 |
15,7 |
8 100 |
13,5 |
-1 300 |
2,2 |
| 90 000 |
17 400 |
19,3 |
14 100 |
15,7 |
-3 300 |
3,6 |
| 150 000 |
37 900 |
25,3 |
29 100 |
19,4 |
-8 800 |
5,9 |
| 300 000 |
90 400 |
30,1 |
81 600 |
27,2 |
-8 800 |
2,9 |
400 000
400 000 |
125 400
125 400 |
31,4
31,4 |
116 600 |
29,2 |
-8 800 |
5,2 |
С 1 января 2000 г.
по сравнению с предыдущим годом |
| 126 600 |
31,7 |
+1 200 |
0,3 |
Вполне очевидно, что с увеличением суммы облагаемого годового дохода абсолютный и относительный размер налогового бремени с каждого физического лица снижается по сравнению с 1998 г. Однако темпы этого снижения для значительных размеров доходов (свыше 300 тыс.руб. в год) будут сокращаться, а в 2000 г. налоговое бремя с таких доходов несколько возрастет.
Необходимо будет произвести перерасчет подоходного налога с января 1999 г. по новым ставкам, a излишне удержанные суммы налога зачесть физическим лицам в предстоящие платежи в 1999 г.
Новый порядок удержания подоходного налога потребует от бухгалтеров производства двух расчетов по каждому физическому лицу по выплаченным суммам доходов в федеральный и региональный бюджеты и, следовательно, выписку двух поручений в банк на перечисление в указанные бюджеты удержанных сумм налога.
Такие перерасчеты необходимо будет произвести с момента опубликования закона и по их результатам перечислить сумму налога в федеральный бюджет.
С сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним ставки установлены фиксированные: в федеральный бюджет - 3% и в бюджеты субъектов Российской Федерации - 9%. Несколько изменен порядок удержания налога с сумм коэффициентов и надбавок к заработной плате за стаж работы в указанных районах при расчете отпуска, оплате больничных листов исходя из среднемесячной заработной платы. Ранее эти суммы в
