Новое во взимании акциза за газ
Природный газ является одним из видов минерального сырья, успешная добыча которого, наряду с нефтью, определяет развитие российской экономики. Но это не только важнейший промышленный энергоноситель и ценнейшее сырье для химической промышленности, но также и стабильный источник валютных поступлений в государственную казну. Именно поэтому определение экономически сбалансированной государственной политики по отношению к газодобывающим предприятиям может и должно явиться катализатором позитивных процессов во всей российской экономике. Одним из основных направлений такой политики является налогообложение, и в первую очередь это относится к акцизам.
Согласно действующему законодательству акцизом, в частности, облагаются операции по реализации природного газа как на внутреннем рынке, так и в ближнем и дальнем зарубежье. Ставка акциза, единая для всех налогоплательщиков, была установлена постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.98 N 1018 "О ставке акциза на природный газ" (далее - Постановление N 1018) в размере 30% от стоимости реализованного газа.
Налоговая база при исчислении акциза при реализации на внутреннем рынке определялась как стоимость реализованного природного газа, исчисленная исходя из цены реализации на внутреннем рынке - государственной регулируемой цены, установленной Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации, либо свободной цены. При экспортных операциях в ближнем и дальнем зарубежье - исходя из цены реализации природного газа в иностранной валюте, пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, за вычетом НДС (по ближнему зарубежью), расходов на транспортировку природного газа за пределами России, экспортной таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление, аналогично порядку определения налоговой базы, установленному постановлением Правительства Российской Федерации от 01.04.96 N 359 "О внесении изменений в постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 13 июля 1993 г. N 678" (далее - Постановление N 359).
Правительство Российской Федерации своим постановлением от 22.01.99 N 81 "О ставках акциза на природный газ" (далее - Постановление N 81) установило дифференцированные по категориям налогоплательщиков ставки акциза на природный газ с уточнением плательщиков и налоговой базы при исчислении акциза. Согласно данному документу ставка акциза на природный газ, реализуемый на территории Российской Федерации, а также в Республику Беларусь, снижена с 30 до 15%. При реализации природного газа на внутреннем рынке налоговой базой является стоимость природного газа, исчисленная исходя из фактических цен реализации, но не ниже государственных регулируемых оптовых цен без налога на добавленную стоимость и надбавки для газораспределительных организаций, с учетом скидок с цен на природный газ в размере до 50%, предоставляемых организациям в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 25.07.98 N 890 "О дополнительных мерах по снижению цен на природный газ". При реализации природного газа в Республику Беларусь налоговой базой является стоимость природного газа, исчисленная исходя из цены реализации на российско-белорусской границе за вычетом налога на добавленную стоимость. На природный газ, реализуемый за пределы территории Российской Федерации, в том числе в государства - участники СНГ (кроме Республики Беларусь), ставка акциза сохранена на уровне 30%.
Постановление N 81 дает более четкое определение налоговой базы для исчисления акциза в случае экспорта газа, а именно: стоимость реализованного природного газа за вычетом налога на добавленную стоимость (по поставкам в государства - участники СНГ), таможенных платежей, включающих сборы за таможенное оформление и вывозную таможенную пошлину, а также расходов на оплату услуг по транспортировке газа за пределами территории Российской Федерации. При этом если ранее плательщиками акцизов согласно Постановлению N 1018 являлись все без исключения организации, реализующие природный газ газораспределительным организациям либо непосредственно потребителям, то ставки акциза, установленные Постановлением N 81, распространяются только на природный газ, добываемый на территории Российской Федерации организациями ОАО "Газпром", АО "Hopильскгазпpoм", АО "Якутскгазпром", АО "Сахалинморнефтeгaз" и организациями, являющимися их аффинированными лицами. На природный газ, добываемый на территории России другими организациями, устанавливается нулевая ставка акциза.
В связи с вышеперечисленными изменениями одновременно с введением новых ставок акциза с 1 января 1999 г. утратили силу Постановления N 1018 и N 359.
Освобождены от уплаты акциза организации, передающие или реализующие на территории Российской Федерации природный газ, приобретенный и реализованный по государственным регулируемым оптовым ценам, акциз на который уже был уплачен поставщиками в установленном порядке.
При реализации природного газа на основании договоров комиссии, поручения, агентских договоров акциз уплачивается собственниками природного газа.
Также 22 января 1999 г. Правительством Российской Федерации было принято постановление N 82 "О внесении дополнения в постановление Правительства Российской Федерации от 3 июля 1997 г. N 808 "О видах минерального сырья, подлежащих обложению акцизами" (далее - Постановление N 82), уточняющее объект налогообложения. Согласно этому документу к подакцизным видам минерального сырья отнесен природный газ за исключением:
- природного газа, используемого для закачки в пласт в целях поддержания пластового давления; для подготовки
