Вопрос: Наше предприятие в связи с принятием Федерального закона от 31 марта 1999 г. N 65-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в мае произвело перерасчет платежей по подоходному налогу, причитающихся к уплате в федеральный и региональные бюджеты. После завершения перерасчетов у предприятия образовалась недоимка в части поступлений в Федеральный бюджет при наличии переплаты по налогу в местный бюджет. Недоимка погашена в течение июня - августа. Правомерно ли в таком случае начисление пени на сумму допущенной недоимки в федеральный бюджет?

Наше предприятие в связи с принятием Федерального закона от 31 марта 1999 г. N 65-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в мае произвело перерасчет платежей по подоходному налогу, причитающихся к уплате в федеральный и региональные бюджеты. После завершения перерасчетов у предприятия образовалась недоимка в части поступлений в Федеральный бюджет при наличии переплаты по налогу в местный бюджет. Недоимка погашена в течение июня - августа.

Правомерно ли в таком случае начисление пени на сумму допущенной недоимки в федеральный бюджет?

В соответствии с Федеральным законом от 31.03.99 N 65-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", вступившим в силу с 6 апреля 1999 года, был изменен порядок удержания и перечисления в бюджет платежей по подоходному налогу с физических лиц по доходам, полученным начиная с 1 января 1999 года.

Согласно доведенным до сведения налоговых органов и налоговых агентов указаниям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11.06.99 N АП-6-08/478@, налоговые агенты обязаны производить перечисление в бюджет платежей по подоходному налогу в федеральный и территориальные бюджеты двумя отдельными платежными поручениями. При этом исчисленные платежи по подоходному налогу, причитающиеся к уплате в федеральный бюджет, должны перечисляться без учета переплаты, образовавшейся по подоходному налогу в территориальные бюджеты в связи с изменением порядка уплаты налога.

Например, организация согласно порядку взимания и уплаты подоходного налога, действовавшему до принятия Федерального закона N 65-ФЗ, за январь - апрель перечислила в региональные бюджеты 360 000 рублей. При расчете подоходного налога за январь - май был произведен перерасчет налоговых платежей по двум ставкам. Общая сумма подоходного налога за 5 месяцев определена в сумме 460 000 руб., в том числе в федеральный бюджет 110 000 руб., в местные бюджеты - 350 000 руб. С учетом ранее произведенных перечислений, вся сумма подоходного налога, удержанная из заработков за май в общей сумме 100 000 руб. перечисляется в федеральный бюджет. В связи с чем образуется переплата в территориальные бюджеты и недоимка в федеральный бюджет на сумму 10 000 руб.

Общая сумма подоходного налога с заработков за январь - июнь составила 600 000 руб., в том числе в федеральный бюджет 145 000 руб., в местные - 455 000 руб. Организация перечисляет 140 000 руб. ( 600 000 - 460 000), в том числе в федеральный бюджет 45 000 руб. и в местные 95 000 руб.

Таким образом, в федеральный бюджет за январь-июнь исчислено и уплачено 145 000 руб. (100 000 + 45000), в местные бюджеты - 455 000 руб. (360 000 + 95 000), недоимка погашена, переплата ликвидирована.

Организация не допускала нарушение установленных сроков уплаты налога, текущая задолженность перед федеральным бюджетом образовалась в связи с изменением порядка исчисления подоходного налога, при одновременной переплате на соответствующую сумму платежей по подоходному налогу в территориальные бюджеты субъекта Российской Федерации.

В таком случае в течение периода урегулирования налоговым агентом поступлений подоходного налога в федеральный бюджет начисление пени не производится.

В дальнейшем пени начисляется за допущенную просрочку платежа отдельно по видам бюджетов в порядке, предусмотренном статьей 75 части первой Налогового кодекса.

Советник налоговой службы I ранга

О.В.Чикишева

17 сентября 1999 г.