Филиал на самостоятельном балансе закупает у своей головной организации сырье для производства хлеба. В счетах-фактурах НДС выделен. Сырье оприходовано и оплачено. Подлежит ли НДС возмещению из бюджета?
В соответствии со статьей 1 части первой Налогового кодекса законодательство о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.
Налоговый кодекс устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов.
Пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Согласно Федеральному закону от 09.07.99 N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" филиалы и представительства, которые в соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" являлись самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость, до введения в действие части второй Кодекса, исполняя обязанность головной организации по уплате налога на добавленную стоимость, исчисляют и уплачивают налог в порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
Подпунктом "г" пункта 1 статьи 2 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуг) являются самостоятельными (от своего имени) плательщиками налога на добавленную стоимость. При этом упомянутая норма не ставит в зависимость уплату налога от наличия у обособленного подразделения отдельного баланса. Те филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий (организаций), которые такой самостоятельностью не обладали, то есть не имели расчетного (текущего, корреспондентского) счета, на который поступала выручка от реализации этим подразделением товаров (работ, услуги), плательщиками налога на добавленную стоимость не являлись. Функцию налогоплательщика вместо этих филиалов, отделений и обособленных подразделений в этих случаях осуществляла головная организация - юридическое лицо по месту своей регистрации.
Что касается передачи сырья головной организацией своему филиалу, то в этом случае следует руководствоваться следующим.
В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом обложения НДС являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). При этом статьей 39 части первой Налогового кодекса установлено, что реализация товаров (работ, услуг), организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Передача материальных ценностей (в том числе сырья) от головной организации своим филиалам, в том числе перераспределение этого имущества является одной из функций юридического лица по отношению к филиалу и не может быть квалифицирована как действия по реализации товаров (работ, услуг), поскольку согласно статье 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.
