Вопрос: Просим разъяснить на нашем конкретном примере расчет материальной выгоды по беспроцентным ссудам, выданным работникам нашего предприятия. Удержания производятся непосредственно из заработной платы работника ежемесячно (кроме июля) равными долями, а зарплата выдается при наличии средств.

Просим разъяснить на нашем конкретном примере расчет материальной выгоды по беспроцентным ссудам, выданным работникам нашего предприятия. Удержания производятся непосредственно из заработной платы работника ежемесячно (кроме июля) равными долями, а зарплата выдается при наличии средств.

Например: Работнику выдана беспроцентная ссуда 05.06.98 в сумме 8000 рублей.

В июне удержано из зарплаты 1600 рублей. Задолженность на 1.07.98 - 6400 руб.

В августе удержано из зарплаты 500 рублей. Сдано по приходному ордеру в кассу 11.08.98 4500 рублей. Задолженность на 1.09.98 - 1400 руб.

В сентябре удержано из зарплаты 500 рублей. Задолженность на 1.10.98 - 900 руб.

В октябре удержано из зарплаты 500 рублей. Задолженность на 1.11.98 - 400 руб.

В ноябре удержано из зарплаты 400 рублей.

По состоянию на 1.12.98 ссуда погашена полностью (по начислению).

Срок выдачи зарплаты на предприятии - 15-е число.

Фактически зарплата выдавалась:

- за июнь - 10.07.98;

- за июль - 18.09.98;

- за август - 29.09.98;

- за сентябрь - 4.11.98;

- за октябрь - 06.11.98 - 50%;

- 31.12.98 - 50%;

- за ноябрь - 31.12.98.

Вопрос не такой простой как кажется, так как в двух инстанциях, куда мы обращались, нам были сделаны разные расчеты.

В соответствии с подпунктом "я13" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", подлежащая налогообложению материальная выгода, в случае получения беспроцентной рублевой ссуды, определяется в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России и подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.

При расчете материальной выгоды в целях налогообложения принимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.

В период пользования ссудой (с 5.06.98 по 31.12.98) ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации были установлены в следующих размерах: с 5 июня 1998 года - 60%; с 29 июня 1998 года - 80%; с 24 июля 1998 года - 60 %.

Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца, исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года.

Ниже приводим расчет материальной выгоды по представленному вами примеру.

С 1 января 1998 года, в соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом изменений и дополнений, налогообложение проводится по фактически выплаченному, а не начисленному доходу. Поскольку начисленная заработная плата не может применяться для целей налогообложения в период с 5.06.98 по 31.12.98 (срок пользования ссудой), а первая выплата заработной платы из которой произведено фактическое удержание части ссуды в сумме 1600 рублей - 10.07.98, то за первый расчетный месяц с 5.06.98 по 4.07.98 (2/3 ставки рефинансирования - 40%) материальная выгода составит:

8000 руб. х (40% : 12 мес.) = 266 руб. 67 коп.

Сумма 266 руб. 67 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - июль.

За второй расчетный месяц с 5.07.98 по 4.08.98 (2/3 ставки рефинансирования - 53,33%), с учетом того, что фактическое удержание части ссуды в сумме 1600 рублей было произведено 10.07.98, то есть 5 дней во втором расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 8000 рублей и 26 дней ссудой в сумме 6400 рублей:

(8000 руб. х 53,33% : 365 дн. х 5 дн.) + (6400 руб. х 53,33% : 365 дн. х 26 дн.) = 58 руб. 45 коп. + 243 руб. 14 коп. = 301 руб. 59 коп.

Сумма 301 руб. 59 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - август.

За третий расчетный месяц с 5.08.98 по 4.09.98 (2/3 ставки рефинансирования - 40%), с учетом того, что работником сдано в кассу по приходному ордеру 11.08.98 4500 рублей, то есть 6 дней в третьем расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 6400 рублей и 25 дней ссудой в сумме 1900 рублей:

(6400 руб. х 40% : 365 дн. х 6 дн.) + (1900 руб. х 40% : 365 дн. х 25 дн.) = 42 руб. 08 коп. + 52 руб. 05 коп.= 94 руб. 13 коп.

Сумма 94 руб. 13 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - сентябрь.

За четвертый расчетный месяц с 5.09.98 по 4.10.98 (2/3 ставки рефинансирования - 40%), с учетом того, что фактическое удержание части ссуды в сумме 500 рублей было произведено 29.09.98, то есть 24 дня в четвертом расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 1900 рублей и 6 дней ссудой в сумме 1400 рублей:

(1900 руб. х 40% : 365 дн. х 24 дн.) + (1400 руб. х 40% : 365 дн. х 6 дн.) = 49 руб. 97 коп. + 9 руб. 21 коп. = 59 руб. 18 коп.

Сумма 59 руб. 18 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - октябрь.

За пятый расчетный месяц с 5.10.98 по 4.11.98 (2/3 ставки рефинансирования - 40%) с учетом того, что фактическое удержание части ссуды в сумме 500 рублей было произведено 4.11.98, то есть 30 дней в пятом расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 1400 рублей и 1 день ссудой в сумме 900 рублей:

(1400 руб. х 40% : 365 дн. х 30 дн.) + (900 руб. х 40% : 365 дн. х 1день) = 46 руб. 03 коп. + 99 коп. = 47 руб. 02 коп.

Сумма 47 руб. 02 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - ноябрь.

За шестой расчетный месяц с 5.11.98 по 4.12.98 (2/3 ставки рефинансирования - 40%) с учетом того, что фактическое удержание части ссуды в сумме 250 рублей было произведено 6.11.98, то есть 1 день в пятом расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 900 рублей и 29 дней ссудой в сумме 650 рублей:

(900 руб. х 40% : 365 дн. х 1 день) + (650 руб. х 40% : 365 дн. х 29 дн.) = 99 коп. + 20 руб. 66 коп. = 21 руб. 65 коп.

Сумма 21 руб. 65 коп. подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - декабрь.

За седьмой расчетный месяц с 5.12.98 по 31.12.98 (2/3 ставки рефинансирования - 40%) с учетом того, что фактическое удержание последней части ссуды в сумме 650 рублей (250 + 400) было произведено 31.12.98, то есть 26 дней в седьмом расчетном месяце работник пользовался ссудой в сумме 650 рублей:

650 руб. х (40% : 365 дн. х 26 дн.) = 18 руб. 52 коп.

Сумма 18 руб. 52 коп. также подлежит налогообложению в составе совокупного дохода за январь - декабрь.

Всего, по представленному вами примеру, в налогооблагаемый доход работника в 1998 году должна быть включена материальная выгода в сумме 808 руб. 76 коп. (18,52 + 21,65 + 47,02 + 59,18 + 94,13 + 301,59 + 266,67).

Предприятию рекомендуется наладить налоговый учет фактически полученного, а не начисленного дохода для целей правильного удержания подоходного налога, в том числе и с сумм материальной выгоды.

Советник налоговой службы I ранга

П.П. Грузин

13 сентября 1999 г.