Вопрос: Следует ли вносить изменения в отчетность по налогу на имущество за 1998 г. и представлять в налоговую инспекцию исправленный отчет, если в апреле 1999 г. (то есть уже после сдачи годового отчета) предприятием была обнаружена ошибка при начислении амортизации за декабрь 1998 г.? Какие проводки надо сделать в бухгалтерском учете, если была начислена излишняя сумма амортизации? ("Российский налоговый курьер", N 7, июль 1999 г.)

Следует ли вносить изменения в отчетность по налогу на имущество за 1998 г. и представлять в налоговую инспекцию исправленный отчет, если в апреле 1999 г. (то есть уже после сдачи годового отчета) предприятием была обнаружена ошибка при начислении амортизации за декабрь 1998 г.? Какие проводки надо сделать в бухгалтерском учете, если была начислена излишняя сумма амортизации?

В соответствии с п.1.8 приказа Минфина России от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. При этом исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся, а отражаются в текущем году как прибыль прошлых лет (с отражением на счете 80 "Прибыли и убытки"), выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.

Поскольку для целей налогообложения учет объектов налогообложения ведется в налоговых декларациях и расчетах по конкретному виду налога по установленной форме, которые плательщики налога в установленные для уплаты налога сроки представляют налоговым органам, то при исправлении ошибки предприятию надо представить в налоговую инспекцию уточненный расчет по соответствующему налогу за тот период, в котором обнаружена ошибка. При обнаружения налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (п.1 ст.81 Налогового кодекса Российской Федерации).

Предположим, что предприятием в последнем квартале 1998 г. излишне была начислена амортизация на сумму 16 000 руб., что обнаружено в 1999 г. после сдачи годового баланса. В этом случае в бухгалтерском учете предприятия надо сделать проводку:

Дебет счета 02 кредит счета 80 - 16 000 руб. - отражена излишне начисленная сумма амортизации как доходы текущего периода.

Далее предприятию необходимо пересчитать среднегодовую стоимость имущества предприятия за 1998 г. и составить уточненный расчет для налоговой инспекции.

Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия
за 1998 г. (фрагмент)

(тыс.руб.)

Счета бухгалтерского учета	Код	Отчетные данные на:
	стр.	01.01	01.04	01.07	01.10	01.01
	1	2	3	4	5	6
Основные средства по остаточной стоимости (01+03-02)	00100					+16
01 "Основные средства"	00101
02 "Износ"	00102					+16
Всего (сумма строк 00100, 00200, 00310, 00411, 00500, 00615 ... 01800)	01900					+16
Итого налогооблагаемая база (стр.01900 - стр.02000)	02100					+16
Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный пери- од	02300					+2

Увеличение налого