О порядке применения индекса-дефлятора при реализации основных средств
Организация в мае 1999 г. реализовала принадлежащее ей основное средство, окончательный расчет за которое будет произведен только во 2-м полугодии.
Как рассчитать прибыль для целей налогообложения от реализации основного средства с применением индекса-дефлятора, если организация определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате"?
П.В.Громов, г.Белгород
Расчет налогооблагаемой прибыли производится в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"; далее - Инструкция N 37), где в строке 1 показывается прибыль (результат финансовой деятельности) организации, исчисленная по правилам бухгалтерского учета, а в строках 2 - 5 - увеличение или уменьшение этой прибыли в соответствии с положениями Инструкции N 37. В строке 6 справки показывается результат расчета - прибыль, подлежащая налогообложению.
Расчет изменения величины прибыли (убытка) в случае определения выручки для целей налогообложения "по оплате" проводится в строке 2 справки, а величина уменьшения прибыли от реализации основных фондов, освобождаемой от налогообложения в результате применения индекса-дефлятора, показывается в строке 5.3.
Допустим, организация в мае 1999 г. реализовала принадлежащее ей оборудование балансовой стоимостью 14 000 руб. с начисленным износом 6000 руб. за 18 000 руб., в том числе НДС - 3000 руб. Оплата за проданное оборудование поступит в июле. А теперь выясним, как исчисляется прибыль для целей налогообложения, если это оборудование было приобретено в апреле 1997 г.
В случае принятия организацией учетной политики определения выручки для целей налогообложения "по оплате" реализация оборудования в бухгалтерском учете в мае отразится следующими проводками:
Дебет счета 62 Дебет счета 47 - 18 000 руб. - отражение задолженности покупателя за реализованное ему основное средство;
Дебет счета 47 Дебет счета 76 (субсчет "Расчеты по НДС") - 3000 руб. - НДС по реализованному оборудованию;
Дебет счета 47 Дебет счета 01 - 14 000 руб. - списание балансовой стоимости оборудования в связи с его реализацией;
Дебет счета 02 Дебет счета 47 - 6000 руб. - списание с учета начисленного износа по реализованному оборудованию;
Дебет счета 47 Дебет счета 80 - 7000 руб. - прибыль от реализации оборудования [18 000 руб. - 3000 руб. - 14 000 руб. + 6000 руб.].
При составлении расчета по налогу на прибыль за 1-е полугодие по строке 2.2.а "Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты, от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества" справки следует показать - 15 000 руб., то есть уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму непоступившей выручки по реализованному, но не оплаченному основному средству.
В строке 2.2.б "Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты, от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием" следует показать +8000 руб., то есть остаточную стоимость реализованного, но не оплаченного оборудования.
Итоговое значение строки 2.2 будет равно сумме строк 2.2.а и 2.2.б, то есть - 7000 руб.
Таким образом, прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета и отраженная на счете 80 за полугодие (показанная в строке 1 справки), уменьшится на 7000 руб., то есть на сумму прибыли по реализованному, но не оплаченному оборудованию.
В строке 5.3 справки показывается дополнительное уменьшение прибыли, исчисленной по данным бухучета в результате применения индекса-дефлятора.
Однако при этом надо иметь в виду, что согласно письму Госналогслужбы России от 01.08.97 N ВГ-6-02/562 "О применении индексов инфляции в 1997 году" если учетной политикой организации выручка от реализации для целей налогообложения учитывается "по оплате", отпуск основных средств произведен в одном квартале, а средства в их оплату поступили в следующем, то для целей налогообложения оценка основных средств производится с применением индекса-дефлятора включительно по квартал, в котором произведен отпуск, а корректировка налогооблагаемой прибыли производится в том отчетном периоде, в котором произошла оплата. Следовательно, при составлении справки за 1-е полугодие строка 5.3 заполнению не подлежит.
При условии, что других операций за 1-е полугодие организация не производила, справку о порядке определения данных представим в виде табл.1.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, при финансовом результате по данным бухгалтерского учета - прибыли от реализации основных фондов в сумме 7000 руб., не возникает прибыли для целей налогообложения.
Поступление денег от покупателя оборудования на расчетный счет в июле отразится проводками:
Дебет счета 51 Дебет счета 62 - 18 000 руб. - погашение покупателем задолженности за проданное ему оборудование;
Дебет счета 76 (субсчет "Расчеты по НДС") Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты по НДС") - 3000 руб. - начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет.
Как уже указывалось выше, в том квартале, в котором произошла оплата реализованного основного средства, необходимо скорректировать полученную от этой сделки прибыль с учетом индекса-дефлятора.
Для увеличения остаточной стоимости реализованных основных фондов для целей налогообложения в соответствии с п.2.4 Инструкции N 37 необходимо ее скорректировать на произведение "цепных" индексов начиная с квартала, следующего за кварталом приобретения оборудования, по квартал совершения сделки.
Значения индексов инфляции за рассматриваемый период представлены в табл.2.
Если значение индекса-дефлятора за II квартал 1999 г. будет условно равно 110%, то остаточная стоимость оборудования для целей налогообложения будет равна 11 536 руб. [8000 руб. х 101,2% х 101,8% х 100,6% х 102,5% х 102,3% х 103,9% х 107,2% х 108,3% х 110%].
Таблица 1
Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за 1-е полугодие 1999 г.
| N п/п |
Показатели |
Сумма (руб.) |
| 1 |
Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета |
7 000 |
2
2.2 |
Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям,
определяющим выручку по моменту оплаты:
от реализации основных фондов и иного имущества
(кроме ценных бумаг) в результате:
а) изменения вы |
