О налогообложении физических лиц (Д.Г.Черник, "Российский налоговый курьер" N 9, сентябрь 1999 г.)

О налогообложении физических лиц

В налоговой системе Российской Федерации все большее место начинают занимать налоги с физических лиц. Они же имеют наиболее важное значение для граждан. Все работающее население страны платит подоходный налог. Большинство семей уплачивает налог на имущество. Для индивидуальных предпринимателей важен введенный с 1999 г. в большинстве субъектов Российской Федерации единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Проследим, как меняется удельный вес подоходного налога с физических лиц в общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет России. В табл. 1 приведены эти данные за 1992 - 1998 гг., то есть за весь период, когда стал облагаться совокупный годовой доход гражданина.

Тенденция роста достаточно очевидна. При этом удельный вес подоходного налога в бюджетах субъектов Российской Федерации, естественно, еще выше. Там он колеблется от 16,5 до 22%.

Основная доля налоговых поступлений приходится на удержание налога у источника выплаты дохода. Проще говоря, это давно знакомый всем налог с заработной платы, взимаемый автоматически с каждого работающего бухгалтериями предприятий, организаций и учреждений. Наряду с этим из года в год увеличиваются суммы налога, уплачиваемого на основании деклараций о доходах.

В конце июня коллегия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам подвела предварительные итоги декларационной кампании 1999 г. Коллегия отметила, что в установленный законодательством срок подали декларации о доходах 3 млн. 793 тыс. граждан, что на 30 тыс. человек больше, чем в предыдущем году. По состоянию на 1 июля досрочно поступило около 1,5 млрд.руб. подоходного налога, начисленного по декларациям. Это на 17% больше, чем год назад. Рост количества поданных деклараций, казалось бы, небольшой. Однако сопоставим две цифры. Средняя заработная плата в 1998 г. по сравнению с предыдущим годом выросла на 10,1%. А максимальная сумма дохода, при которой гражданин освобожден от представления налоговой декларации, увеличилась с 12 тыс. до 20 тыс.руб., или в 1,7 раза. Таким образом, рост числа деклараций свидетельствует о большой организационной, разъяснительной, информационной, консультационной работе, проводимой налоговыми инспекциями на местах. На территории России было развернуто и действовало около 12 тыс. консультационных пунктов. Важную позитивную роль в проведении декларационной кампании сыграли средства массовой информации, в том числе журнал "Российский налоговый курьер".

В ходе декларационной кампании налоговыми органами получены сведения о доходах более 36 млн. человек. Их сопоставление с данными налоговых деклараций велось на основе современных компьютерных технологий. Очень успешно работала созданная в ноябре 1997 г. в качестве вычислительного центра территориальная налоговая инспекция N 39 г.Москвы (начальник - И.С.Попов). Она осуществила переход к централизованной автоматизированной обработке данных о доходах физических лиц и деклараций о доходах по Москве и Московской области. Фактически инспекция приступила к функциям межрегионального центра обработки данных по физическим лицам.

Таблица 1

Удельный вес подоходного налога в сумме налоговых поступлений
в консолидированный бюджет
(для наглядности все суммы указаны с учетом деноминации)

Годы	Поступления подоходного налога, млн.руб.	Темп роста (снижения), %	Удельный вес в общей сумме налоговых поступлений, %
1992	434,8	-	9,2
1993	4 423,9	1 017,5	11,6
1994	17 558,6	396,9	13,0
1995	36 712,2	209,1	10,4
1996	56 717,8	154,5	12,2
1997	73 971,6	130,4	12,6
1998	71 700 5	97,0	13,8

Начиная с 1999 г. при обмене сведениями о доходах граждан между госналогинспекциями по субъектам Российской Федерации их передача производится через соответствующий департамент МНС России на магнитных носителях.

В последние годы достаточно часто менялось налоговое законодательство о подоходном налоге*. Последние крупные изменения произошли в текущем году, когда был принят Федеральный закон от 31.03.99 N 65-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 65-ФЗ). Что принципиально нового внес он в налогообложение граждан? Прежде всего изменились ставки налога и порядок его распределения по бюджетам. Начиная с 1999 г. 3% налогооблагаемого совокупного дохода граждан направляется в федеральный бюджет, а остальная часть налога в соответствии с дифференцированной шкалой ставок поступает в бюджеты субъектов Российской Федерации. Как это выглядит на практике, показано в табл. 2.

Серьезные сомнения вызывает самая последняя максимальная ставка налога - 45%. Скорее всего она будет способствовать не увеличению доходов бюджета, а возникновению новых способов и схем, с помощью которых высокообеспеченные люди будут скрывать свои истинные доходы и уклоняться от налогообложения. Активизируются и известные методы, включая перевод личных средств в другие страны. Видимо, это в какой-то мере понимают и сами законодатели. Они не распространили максимальную ставку налога на текущий год. По закону она вступает в действие только с 2000 г. С совокупного годового дохода 1999 г., если он превысит 150 тыс.руб., налог будет взиматься следующим образом: в федеральный бюджет - 3%, в бюджет региональный - 24,6 тыс.руб. + 32% с суммы, превышающей 150 тыс.руб.

Прогрессия налога, как видно из табл. 2, начинается с дохода от 30 тыс.руб. в год и выше. В предыдущем году подобной "планкой" была сумма в 20 тыс.руб. Формально произошло смягчение налога. Но если оценить ситуацию реально, то скорее наоборот. Инфляция, сделавшая крупный скачок после 17 августа прошлого года, привела к тому, что по покупательной способности 20 тысяч прошлогодних рублей намного превышают 30 тысяч сегодняшних.

Возникает вопрос: нужно ли иметь шесть ставок подоходного налога? Во многих развитых странах вполне обходятся тремя-четырьмя ставками. Недавно три ставки функционировали и в Российской Федерации. На взгляд автора, вполне возможно и целесообразно расширить интервалы совокупного годового дохода, внутри которых функционирует налоговая ставка, и уменьшить их общее число.

Таблица 2

Ставки подоходного налога с физических лиц

Размер совокупного обла- гаемого дохода, получен- ного в календарном году	Ставка налога в феде- ральный бюджет	Ставка налога в бюджеты субъектов Российской Федерации
До 30 000 руб.	3%	9%
От 30 001 до 60 000 руб.	3%	2700 руб.+ 12% с суммы, превышающей 30 000 руб.
От 60 001 до 90 000 руб.	3%	6300 руб.+ 17% с суммы, превышающей 60 000 руб.
От 90 001 до 150 000 руб.	3%	11 400 руб. + 22% с суммы, превышающей 90 000 руб.
От 150 001 до 30 0000 руб.	3%	24 600 руб. + 32% с суммы, превышающей 150 000 руб.
От 300 001 руб. и выше	3%	72 600 руб. + 42% с суммы, превышающей 300 000 руб.

Последними дополнениями несколько изменены общие налоговые льготы. Совокупный доход до 10 тыс.руб. ежемесячно уменьшается для целей налогообложения на сумму 2-кратного размера минимальной месячной оплаты труда. В прошлом году на такое уменьшение имел право человек с доходом до 5 тыс.руб. Из дохода от 10 тыс. до 30 тыс.руб. вычитается одинарный размер минимальной месячной оплаты труда. В прошлом году такой порядок действовал от 5 тыс. до 20 тыс.рублей. После 30 тыс.руб., а не 20 тыс.руб., как в прошлом году, льгота прекращает свое действие. Так же предоставляются льготы на детей и инвалидов.

Надо сказать, что с учетом незначительного размера минимальной месячной оплаты труда, который в настоящее время составляет всего 83 руб. 49 коп., данная налоговая льгота не имеет серьезного социального значения. Зато три градации льготы зачастую запутывают бухгалтеров предприятий, приводят к невольному нарушению ими расчетов при ведении лицевых счетов работающих, порождают штрафы при налоговых проверках подоходного обложения у источника выплаты дохода.

Позитивным здесь является лишь новый подход к расчету налоговой льготы для одиноких родителей, не получающих алиментов. Им с текущего года льгота предоставляется в двойном размере. Ведь в полной семье льготы на содержание детей используют оба родителя.

Продлен на один месяц срок подачи деклараций о доходах за предыдущий год. Это позволило избежать очередей в налоговых инспекциях во второй половине марта, более организованно провести декларационную кампанию. Сведения о доходах граждан организации со среднесписочной численностью работающих более 10 человек обязаны теперь подавать на магнитных носителях. Особенно важно то, что, начиная с текущего года, в налоговые инспекции поступают сведения не только о дополнительных доходах, а обо всех доходах физических лиц, что даст возможность создать банк данных и регулярно пополнять его.

А теперь вернемся к проблеме распределения налога по бюджетам. Уплата 3% в федеральный бюджет породила серьезные трудности. Они возникли не сами по себе и не из текста закона, а из того обстоятельства, что Закон N 65-ФЗ был принят спустя три месяца после начала финансового года. В течение января - марта, а по инерции и в апреле все поступления шли в бюджеты субъектов Российской Федерации. И вдруг оказалось, что добрая четверть их (3% из 12%) должна была направляться на федеральный уровень. Возникли сложности во взаиморасчетах между бюджетами, сугубо искусственная задолженность региональных бюджетов перед федеральным.

Отсюда нужно сделать два вывода. Первый и главный - налоговые законы не должны приниматься в течение календарного года. Будь закон об изменениях принят в декабре, а лучше в октябре-ноябре 1998 г., и никаких сложностей с распределением и механизмом уплаты налога не возникло бы.

Но можно сделать и другой вывод. Нужно ли множить регулирующие источники доходов? Регулирующими налогами являются акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, фактически налог на добавленную стоимость. Есть и такие методы регулирования межбюджетных отношений, как субвенции, дотации, субсидии и т.д. Просто нет смысла дополнительно усложнять налоговую систему страны.

Анализ ситуации приводит к выводу о необходимости внесения серьезных изменений в закон о подоходном налогообложении физических лиц. Делать это нужно продуманно и не второпях. Соответствующий департамент МНС России подготовил свои предложения. Но прежде чем они будут внесены на широкое обсуждение, нужна предварительная экспертиза. Предложения направлены в ряд региональных управлений Министерства, привлечены и специалисты из числа налогоплательщиков. Затем Министерством Российской Федерации по налогам и сборам будет организовано широкое обсуждение с учетом того, что подоходный налог, как никакой другой, касается большей части граждан Российской Федерации. Будут учтены и разработки коллег из Минфина России, которые со своей стороны также не удовлетворены действующим законодательством.

Принципиальные предложения вытекают из вышеизложенного. Они сводятся к следующему: сократить количество налоговых ставок с шести до трех-четырех; прогрессию налога начинать с совокупного годового дохода, превышающего 60 тыс.руб.; снизить максимальную ставку с 45 до 35%; упорядочить и упростить налоговые льго