Аренда основных средств
В соответствии с приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) объект основных средств, полученных по договору аренды, арендатором учитывается на забалансовом счете (за исключением объектов в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) в оценке, принятой в договоре аренды. Начисление амортизации по данным объектам производится арендодателем.
По вопросам учета и налогообложения операций по договорам аренды Минфин России в своих письмах давал рекомендации, обращаем Ваше внимание на отдельные из них.
Включение доходов от сдачи имущества
в аренду в состав внереализационных
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 декабря 1997 г. N 04-02-14*
Согласно п. 6 ст. 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом внесенных Федеральным законом Российской Федерации от 10 января 1997 г. N 13-ФЗ изменений и дополнений) в состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.
Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов
от сдачи имущества в аренду
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 марта 1998 г. N 04-05-17/7*
Организации, в уставных документах которых имеется запись о предоставлении в аренду имущества, выручку от этой деятельности должны отражать по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Вместе с тем если в уставе организации предоставление имущества в аренду как вид деятельности не указано, а расходы, связанные с содержанием сдаваемого в аренду объекта, арендатор возмещает сверх сумм арендной платы, то отражение указанной хозяйственной операции в бухгалтерском учете у арендодателя должно производиться с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Если затраты по содержанию объекта, сданного в аренду, у арендодателя покрываются общей суммой арендной платы, то указанные расходы следует рассматривать как расходы, связанные с получением дохода, отражаемые в бухгалтерском учете по дебету счета 80 "Прибыли и убытки", в качестве операционных доходов.
Объект налогообложения
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 февраля 1998 г. N 04-02-14*
Если в уставе организации аренда признана одним из основных видов деятельности, то арендная плата будет являться выручкой от реализации и учитывать ее следует на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". В этом случае арендодатель уплачивает все налоги, которые начисляются с выручки.
Если аренда является дополнительным видом деятельности, то суммы поступающей арендной платы следует учитывать в составе внереализационных доходов на счете 80 "Прибыли и убытки". В этом случае уплачиваются налоги, которые взимаются с прибыли.
Налог на добавленную стоимость
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 февраля 1998 г. N 04-03-11*
В соответствии с п.п. "б" п. 7 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) услуги по сдаче в аренду имущества подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Согласно п. 8 письма Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" сумма налога на добавленную стоимость, полученная арендодателем от арендатора в составе арендной платы, списывается в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" с дебета счета 80 "Прибыли и убытки".
Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате (уплаченные) арендодателем по хозяйственным операциям, связанным со сдачей имущества в аренду и расходы по которым относятся в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" соответствующего субсчета. Списание этих сумм налога со счета 19 производится в соответствии с налоговым законодательством.
Согласно действующему законодательству по
