О порядке исчисления и уплаты НДС. (М. Охлопкова, "Финансовая газета", N 35, август 1998 г.)

О порядке исчисления и уплаты НДС

Комментарии к порядку применения постановлений Правительства Российской Федерации от 17.07.98 г. N 787 "О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов" и N 788 "О товарах для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов" в вопросах и ответах

В соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" перечень продовольственных товаров и товаров для детей, на которые применяется ставка в размере 10%, утверждается Правительством Российской Федерации. Каким документом следует руководствоваться при применении этого порядка?

С 1 августа 1998 г. перечень продовольственных товаров и товаров для детей, на которые применяется ставка в размере 10%, предусмотрен постановлениями Правительства Российской Федерации от 17.07.98 г. N 787 "О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов" и N 788 "О товарах для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов".

До 1 августа 1998 г. перечень продовольственных товаров для детей, на которые применялась ставка в размере 10%, был предусмотрен постановлением Правительства Российской Федерации от 20.11.92 г. N 888 "Об утверждении Перечня товаров для детей, по которым с 1 января 1993 г. применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов" и постановления Правительства РФ от 13.11.95 г. N 1120 "О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов".

В отношении каких продовольственных товаров и товаров детского ассортимента изменена с 1 августа 1998 г. ставка налога на добавленную стоимость?

В связи с введением в действие постановлений Правительства Российской Федерации от 17.07.98 г. N 787 "О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов" и N 788 "О товарах для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов" к товарам, на которые с 1 августа 1998 г. применяется ставка налога в размере 20%, относятся следующие товары.

По продовольственным товарам:

скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, включая сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи), крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельди, консервы и пресервы, овощи и продукты их переработки, картофель и картофелепродукты, дикорастущие плоды, ягоды, орехи (айва дичка, алыча, актинидия, барбарис, боярышник, брусника, бузина, вероника, виноград дикий, голубика, груша дичка, ежевика, жердель, желуди, жостер, земляника, инжир культивируемый, ирга, калина, каштаны, кизил, клубника, клюква, княженика, костяника, крыжовник, лимонник, малина, морошка, мушмула, облепиха, орехи буковые, орехи кедровые, орехи лещинные, рябина, смородина дикая, терн, тут (шелковица), черешня дикая, черемуха, черника, шиповник, яблоки дичка.

По товарам детского ассортимента:

трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп, верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы, швейные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы, обувь: пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная, валяная, резиновая: малодетская, детская, школьная, счеты школьные.

Чем следует руководствоваться при отнесении молокопродуктов к товарам, облагающимся по пониженной (в размере 10%) ставке НДС?

Письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 3.08.98 г. N ИС-6-03/492, 04-03-02 предусмотрено, что ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% применяется по хлебу и хлебобулочным изделиям, молоку и молокопродуктам (за исключением мороженого), продуктам детского и диабетического питания в соответствии с кодами товаров по Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005-93), приведенными в письме Госналогслужбы России, согласованном с Минфином России, от 18.04.96 г. N ВЗ4-03/34н.

Применяется ли вновь установленный размер ставки налога на добавленную стоимость по товарам для детей, если они были отгружены покупателю до 1 августа 1998 г.?

В соответствии с письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 3.08.98 г. N ИС-6-03/492, 04-03-02 по товарам, на которые с 1 августа 1998 г. изменена налоговая ставка, отгруженным до 31 июля 1998 г. включительно, применяется ранее действовавшая ставка НДС в размере 10%.

Постановления Правительства Российской Федерации от 17.07.98 г. N 787 "О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов" и N 788 "О товарах для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов" вступили в действие с 1 августа 1998 г. Уточните, применительно к каким товарам (отгружаемым или реализуемым) начиная с этой даты применяется новый размер ставки НДС?

В соответствии с письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 3.08.98 г. N ИС-6-03/492, 04-03-02 предприятия, занимающиеся реализацией товаров, на которые с 1 августа 1998 г. отменена пониженная ставка налога на добавленную стоимость, ставку налога на добавленную стоимость в размере 20% должны применять по товарам, отгруженным начиная с этой даты.

Предприятие, применявшее до 1 августа 1998 г. в целях исчисления налога на добавленную стоимость учетную политику по моменту получения выручки от покупателей, в июне 1998 г. отгрузило покупателю сахар. Оплата за указанный товар до 1 августа 1998 г. не поступала. Следует ли при получении предприятием оплаты от покупателя исчислять НДС по ставке, введенной с 1 августа 1998 г., и допредъявлять покупателю суммы НДС исходя из размера ставки, введенной с указанной даты?

В соответствии с письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 3.08.98 г. N ИС-6-03/492, 04-03-02 по товарам, на которые с 1 августа 1998 г. изменена налоговая ставка, отгруженным до 31 июля 1998 г. включительно, ранее действовавшая ставка НДС в размере 10% применяется вне зависимости от учетной политики предприятия. Поэтому при определении суммы налога на добавленную стоимость по товарам, отгруженным до 1 августа 1998 г., на которые изменена ставка налога на добавленную стоимость, предприятия, исчислявшие до 1 августа 1998 г. налог на добавленную стоимость по моменту получения оплаты от покупателей, применяют в отношении этих товаров ранее установленный размер ставки НДС.

Предприятие получило в июле 1998 г. авансовые платежи в размере 1100 у.е. в счет поставки детской резиновой обуви. Отгрузка в счет перечисленного аванса произведена 1 августа 1998 г. Какая сумма НДС должна быть отражена по строке 4 налоговой декларации?

В соответствии с письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 3.08.98 г. N ИС-6-03/492, 04-03-02 в случае, если авансы за товары, на которые в установленном порядке изменена ставка налога на добавленную стоимость, перечислены до 1 августа 1998 г., а товар под эти авансы отгружен с 1 августа 1998 г., то для исчисления НДС применяется ставка в соответствии с вновь установленными постановлениями Правительства Российской Федерации от 17.07.98 г. N 787 "О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов" и N 788 "О товарах для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов" перечнями по продовольственным товарам и товарам детского ассортимента. В указанной ситуации сумма налога на добавленную стоимость, отражаемая по строке 4 налоговой декларации, должна определяться исходя из ставки налога на добавленную стоимость в размере 16,67% полученной суммы предоплаты, что составит 183,4 у.е. При окончательном расчете продавец может дополнительно предъявить по согласованию с покупателем суммы налога, исчисленные по ставкам, применяемым с 1 августа 1998 г.

В каком порядке исчисляют налог на добавленную стоимость предприятия розничной торговли, реализующие в том числе и товары, на которые с 1 августа 1998 г. изменена ставка налога на добавленную стоимость?

В соответствии с письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 3.08.98 г. N ИС-6-03/492, 04-03-02 предприятия розничной торговли, исчисляющие налог с суммы разницы между продажной ценой и ценой покупки, включая налог на добавленную стоимость (торговой наценки), при реализации с 1 августа 1998 г. товаров, в том числе импортных, исчисляют налог вне зависимости от времени приобретения товара, в следующем порядке:

для товаров, включенных во вновь установленные перечни, по расчетной ставке 9,09%;

для товаров, облагаемых по ставке 20% (в том числе исключенных из ранее установленных перечней), по расчетной ставке 16,67%.

Письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 3.08.98 г. No ИС-6-03/492, 04-03-02 предусмотрено, что предприятия розничной торговли при реализации товаров, на которые изменена ставка НДС и вошедшие в новые перечни продовольственных товаров и товаров детского ассортимента, на которые применяется пониженная ставка налога, уплачивают налог на добавленную стоимость по расчетным ставкам 9,09 и 16,67%. Следует ли считать, что при реализации таких товаров не применяется средняя расчетная ставка?

Положения раздела XIII инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", учитывающие особенности исчисления налога на добавленную стоимость организациями розничной торговли, в том числе и предусматривающие, что указанные организации при реализации товаров по ценам с налогом в размерах 10 и 20% производят исчисление налога за отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода по средней расчетной ставке, не отменялись. Поэтому предприятия, реализующие товары, на которые изменена ставка НДС и вошедшие в новые перечни продовольственных товаров и товаров детского ассортимента, на которые применяется пониженная ставка налога, могут определять сумму налога на добавленную стоимость, причитающуюся к уплате в бюджет, с применением средней расчетной ставки.

Следует ли предприятию розничной торговли, реализующему товары, на которые изменена ставка НДС и вошедшие в новые перечни продовольственных товаров и товаров детского ассортимента, на которые применяется пониженная ставка налога, вести раздельный учет по реализации таких товаров?

В связи с тем что положения раздела XIII инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" до настоящего времени не отменялись, ведение указанными предприятиями раздельного учета оборотов по реализации товаров, на которые изменена ставка НДС и вошедших в новые перечни продовольственных товаров и товаров детского ассортимента, на которые применяется пониженная ставка налога, необязательно.

В каком порядке определяет размер средней расчетной ставки розничное предприятие при реализации товаров, на которые изменена ставка НДС и вошедших в новые перечни продовольственных товаров и товаров детского ассортимента, на которые применяется пониженная ставка налога?

Предприятия розничной торговли, применяющие в целях исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость среднюю расчетную ставку, должны произвести корректировку ее расчета с тем, чтобы определенный размер учитывал факт изменения ставки налога по части поступивших в отчетном периоде товаров. Такую корректировку можно провести путем включения в расчет средней ставки суммы разницы между налогом, исчисленным с применением новой налоговой ставки, и налогом, предъявленным продавцом товара.

В магазин "Молоко" в августе 1998 г. поступили для продажи товары, облагаемые по ставке 10%, на сумму 1100 у.е., по ставке 20% - на сумму 2400 у.е., необлагаемых товаров - на сумму 500 у.е., в том числе включаемых в расчет средней расчетной ставки - на сумму 200 у.е. С 1 августа 1998 г. изменена ставка налога в отношении части товаров. Их стоимость составила 550 у.е. (с учетом НДС). Каким методом определить среднюю расчетную ставку?

Определение средней расчетной ставки производится по методу, изложенному в разделе XIII инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Поступило товаров за месяц	Стоимость товаров	Сумма НДС	Стои- мость товаров с НДС
Всего	3200	500	3700
В том числе:
по ставке 20%	2000	400	2400
по ставке 10%	1000	100	1100
необлагаемая продукция	200		200
Сумма разницы налога, определенного по ставке в размере 20% и предъявленного поставщиком (500 х 20%) - (500 х 10%)		50

Средняя расчетная ставка НДС составит 14,9% (550 : 3700 х 100%).

Следует ли розничному предприятию производить переоценку остатков на товары, на которые изменена ставка НДС, по состоянию на 1 августа 1998 г.?

Постановлениями Правительства Российской Федерации от 17.07.98 г. N 787 "О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов" и N 788 "О товарах для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов" и письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 3.08.98 г. N ИС-6-03/492, 04-03-02, разъясняющим порядок их применения, не предусмотрена дооценка стоимости остатков товаров, на которые изменен размер применяемой ставки. Однако учитывая, что вопрос о необходимости дооценки поступивших товаров законодательно не определен, он может быть решен организациями розничной торговли самостоятельно, если увеличение средней расчетной ставки приведет к ухудшению экономических показателей его деятельности.

М. Охлопкова,

советник налоговой службы I ранга