Договор купли-продажи: документальное оформление и учет ("Финансовая газета", N 37, 38, сентябрь 1998 г.)

Договор купли-продажи: документальное оформление и учет

(Продолжение. Начало см. в N 36)

Договором розничной купли-продажи оформляется также прием товаров на комиссию. Основным документом, регламентирующим порядок комиссионной торговли непродовольственными товарами, являются Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами (утв. постановлением Правительства РФ от 6.06.98 г. N 569).

В соответствии с данным документом под комиссионером понимаются организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, осуществляющие продажу товаров, принятых на комиссию, по договору розничной купли-продажи, а комитентом признается гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение, при этом покупателем является гражданин, имеющий намерение приобрести либо приобретающий или использующий товары исключительно для личных (бытовых) нужд, не связанных с извлечением прибыли.

Документами, определяющими ведение бухгалтерского учета, являются:

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 26.12.94 г. N 170)*;

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Министерства финансов СССР от 1.11.91 г. N 56);

Инструкция о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами (утв. приказом Роскомторга от 7.12.94 г. N 99).

Рассмотрим существенные моменты, связанные с совершением данных сделок, на конкретном примере.

Журнал хозяйственных операций, совершенных
за отчетный период розничным торговым предприятием

Содержание операции	Документ	Д-т	К-т
Оприходованы товары, принятые на комиссию, на забалансовом счете	Договор комиссии, квитанция, накладная	004 "Товары, принятые на комиссию"

Если на комиссию сдается несколько товаров, их наименования и цены могут указываться в перечне товаров, являющемся неотъемлемой частью документа, которым оформляется прием товаров на комиссию. Указанный документ составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр вручается комитенту, второй остается у комиссионера.

К принятому на комиссию товару прикрепляется товарный ярлык, а на мелкие изделия (часы, бусы, броши и другие аналогичные изделия) - ценник с указанием номера документа, оформляемого при приеме товара, и цены.

Цена товара определяется соглашением комиссионера и комитента.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, размер которого определяется соглашением сторон.

Содержание операции	Документ	Д-т	К-т
Реализованы товары	Товарный чек, кассовый чек	50	46
Отражена задолженность комитенту	Договор комиссии, квитанция, накладная	46	76
Начислен НДС*	Расчет	46	68
Списана стоимость товаров, учтенных за балансом			004

* По ставке 16,67% на сумму дохода в виде комиссионного сбора (п. 42 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

Аналитический учет товаров ведется по материально ответственным лицам индивидуально по каждой вещи и продажной цене.

Для аналитического учета товаров и расчетов с комитентами используются договоры комиссии, перечни товаров, принятых на комиссию, и учетные карточки.

Договоры и перечни служат:

до продажи товаров - товарной карточкой, хранящейся в бухгалтерии (в специальной картотеке);

после продажи товаров - карточкой для расчетов с комитентами.

Учетная карточка применяется для учета товаров, принятых по договорам, и расчетов с комитентами. Для ее ведения используются договоры комиссии и перечни, товарные и кассовые отчеты, банковские документы и др.

Для учета движения принятых на комиссию товаров и расчетов с комитентами бухгалтерия на основании товарных, кассовых отчетов, договоров и учетных карточек ведет оборотную ведомость, которая составляется ежемесячно.

В соответствии со ст. 567 Гражданского кодекса Российской Федерации (части первая и вторая) (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г.) правила купли-продажи применяются и к договорам мены.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, в противном случае сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

В п. 3.1 приказа Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями от 3 февраля, 21 ноября 1997 г.) также указано, что при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Вышеназванные положения определяют порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, совершаемых в рамках договора мены. Документом, регламентирующим данный порядок, является письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе". Руководствуясь данным документом, рассмотрим схему записи на счетах операций по договору мены:

Содержание операции	Документ	Д-т	К-т
Стоимость товаров, поступивших на предприятие по договору мены	Договор, накладная (товаросопроводительные документы)	41	60
НДС по приобретенным товарам (на предприятиях оптовой торговли)	Счет-фактура, книга покупок	19	60
Отгружены товары в погашение задолженности перед поставщиком по договору мены	Договор, накладная (товаросопроводительные документы), счет- фактура	60	46
Списана стоимость отгруженных товаров (работ, услуг)	Договор, накладная (товаросопроводительные документы), счет- фактура	46	41
Начислен НДС по реализованным товарам (работам, услугам)	Расчет	46	68
Отражены расходы, относимые на затраты:
оплата труда	См. "ФГ" N 34, с. 8	44	70
отчисления в фонды социального страхования и обеспечения	Расчет	44	69
услуги сторонних организаций	Договор, акты выполненных работ, счет-фактура	44 19	76 76
Оплачены услуги сторонних организаций	Счет, платежное поручение, выписка из расчетного счета	76	51
Списан в уменьшение платежа в бюджет НДС по услугам сторонних организаций	Расчет	68	19
Списан в уменьшение платежа в бюджет НДС по полу- ченным товарам	Расчет	68	19
Списаны издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам	Расчет	46	44
Отражен финансовый результат от реализации	Расчет	46	80

В соответствии с п. 16 инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями от 23 января, 14 марта, 22 августа 1996 г., 12 марта, 29 декабря 1997 г., 7 августа 1998 г.) сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой в первичных учетных документах, на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.).

Экспертная группа Международного

еженедельника "Финансовая газета"

"Финансовая газета" N 37, 38, сентябрь 1998 г.

------------------------------

* С 1.01.99 г. вводится новое Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н).