Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. (Е. Акимова, "Финансовая газета", N 44, 45, ноябрь 1998 г.)

Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации

Новое Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н и вводится в действие с 1 января 1999 г. С этого момента утрачивает силу Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26.12.94 г. N 170.

В новое Положение внесены значительные изменения и дополнения в связи с принятием таких нормативных актов, как Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина России от 3.09.97 г. N 65н, Положение по учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 г. N 25н. Рассмотрим принятые нововведения в контексте старого Положения по разделам (с указанием пунктов нового Положения) (текст с новыми изменениями и дополнениями помечен звездочками *, в начале и конце изменений)

Раздел 1. Общие положения

Раздел 1 дополнен абзацем, устанавливающим правила ведения бухгалтерского учета филиалами и представительствами иностранных государств, находящимися на территории РФ. Им разрешено вести бухгалтерский учет исходя из правил, *установленных в стране нахождения иностранной организации*, если они (правила) не противоречат международным стандартам финансовой отчетности (п. 2).

Руководителю организации в зависимости от объема учетной работы разрешено *вести бухгалтерский учет лично* (п. 7г). В старом Положении не предусматривалось ведение бухгалтерского учета руководителем предприятия (раздел 3 "Организация бухгалтерского учета", п. 20).

Пунктом 8 установлен документ (приказ или иное письменное распоряжение руководителя), утверждающий принятую организацией учетную политику и ее обязательные элементы:

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

формы первичных учетных документов (нетиповые);

методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

порядок проведения инвентаризаций;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Раздел 2. Основные правила ведения бухгалтерского учета

Выделен *подраздел* "Требования к ведению бухгалтерского учета", в соответствии с которым:

Организация ведет бухгалтерский учет имущества... на счетах, *включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета*, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Минфином России (п. 9);

Бухгалтерский учет и документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется *на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык* (п. 9);

В бухгалтерском учете организации *текущие затраты* на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг *и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно* (п. 11).

*Подраздел* "Документирование хозяйственных операции"

Дополнен пятью абзацами следующего содержания:

*Требования главного бухгалтера* (или иного лица, ведущего бухгалтерский учет) по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений *обязательны для всех работников организации* (п. 12);

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены *по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм*, а документы, форма которых не предусмотрена альбомом и не утверждена организацией, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в абзаце 1 п. 13 (п. 13);

При реализации товаров, продукции, работ и услуг *с применением ККМ допускается составление первичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании* на основании кассовых чеков (п. 15). По другим операциям, как и в старом Положении, первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании;

Надлежащее оформление, своевременную передачу для отражения в бухгалтерском учете и достоверность данных первичных учетных документов *обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы* (п. 15);

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных учетных документов *могут составляться сводные учетные документы* (п. 17). И те, и другие могут составляться *на бумажных и машинных носителях*. В последнем случае организация обязана делать *копии на бумажных носителях* (для контролирующих органов) (п. 18).

*Порядок внесения исправлений* в первичные документы изложен в новой редакции: исправления могут вноситься *лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы*, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц (п. 15). В старом Положении (п. 9) исправление ошибки *должно быть подтверждено подписью лиц*, подписавших документ.

Выделен *подраздел* "Регистры бухгалтерского учета", в котором:

Определено назначение регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Предусмотрена возможность ведения регистров бухгалтерского учета различными способами: в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, а при использовании вычислительной техники - в виде машинограмм и на машинных носителях информации (с возможностью вывода на бумажные носители) (п. 19);

Определен порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета - в хронологической последовательности и в группировке по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п. 20);

Введены требования (п. 21, 22):

защиты от несанкционированных исправлений при хранении регистров бухгалтерского учета;

неразглашения коммерческой и государственной тайны к лицам, получившим доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности.

*Подраздел* "Оценка имущества и обязательств"

Подробно рассмотрено формирование стоимости имущества (п. 23):

приобретенного за плату (путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку);

безвозмездно полученного (по рыночной стоимости на дату оприходования);

произведенного в самой организации (по фактическим затратам, связанным с его производством).

*Подраздел* "Инвентаризация имущества и обязательств"

Выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется *по рыночной стоимости* на дату проведения инвентаризации (п. 28а). В старом Положении имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию (без указания стоимости, п. 18).

Раздел 3. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности

*Подраздел* "Основные требования"

*Определены составляющие бухгалтерской отчетности организаций* (кроме бюджетных, которым состав бухгалтерской отчетности определяет Минфин России, п. 30)

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) приложения к ним;

г) пояснительная записка;

д) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.

До ввода в действие рассматриваемого Положения состав бухгалтерской отчетности ежеквартально утверждался приказами МФ РФ о порядке составления годовой (квартальной) отчетности.

Внесены изменения *в порядок и сроки представления, а также объем бухгалтерской отчетности*:

*Данные* по числовым показателям *приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному* (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год). При несопоставимости данных указанных периодов производится корректировка данных предшествовавшего периода с указанием причин в пояснительной записке (п. 35);

Для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), первым отчетным годом *считается* период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно (п. 36). В старом Положении указанный период *разрешалось считать* первым отчетным годом (п. 34);

В бухгалтерскую отчетность вновь созданной организации за первый отчетный год включаются *данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до ее государственной регистрации* (п. 36);

Для составления бухгалтерской отчетности *отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода* (п. 37).

В перечень лиц, имеющих право подписи бухгалтерской отчетности, включен *руководитель специализированной организации (централизованной бухгалтерии,* п. 38).

Раздел дополнен требованием *о недопущении в бухгалтерской отчетности зачета между статьями* активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, установленных нормативными актами (п. 40).

*Подраздел* "Правила оценки статей бухгалтерской отчетности"

Пункт	Положение N 170 (старое)	Пункт	Положение N 34н (новое)
	Капитальные вложения		*Определение капитальных вложений заменено на: Незавершенные* капитальные вложения
37	В состав капитальных вложений включаются затраты на строительно- монтажные работы, приобретение оборудования, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты...	41	*К незавершенным* капитальным вложениям относятся *не оформленные актами приемки- передачи основных средств* затраты на строительно- монтажные работы, приобретение *зданий*, оборудования, *транспортных средств*, инвентаря,*иных материальных объектов длительного поль- зования*, прочие капитальные работы и затраты...
Финансовые вложения
39	По *государственным* ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно *(ежемесячно)*относить на финансовые результаты у организаций или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нет *Акции и паи*, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса* в полной их покупной стоимости* с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, *когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям*. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению *акций и паев*, показываются в активе баланса по статье дебиторов.	44	*По долговым* ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно*по мере начисления причитающегося по ним дохода* относить на финансовые результаты у *коммерческой* организации*или увеличение расходов у некоммерческой организации*либо на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. *Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретенные с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.* *Объекты финансовых вложений (кроме займов)*, не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса*в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору*с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях,*когда к инвестору перешли права на объект.* В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению *объектов финансовых вложений,* показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
Основные средства
40, 41	Основные средства представляют собой совокупность материально- вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда *и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере*...	46	К основным средствам как совокупности материально- вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда*при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев*..
43	Стоимость основных средств организации погашается путем начисления*износа (амортизированной стоимости)*в течение *нормативного*срока их полезного использования *по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке (за исключением* земельных участков, объектов природопользования *и других объектов, относящихся к основным средствам, по которым порядок начисления износа устанавливается отдельными нормативными актами).* Нет	48	Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. *Начисление амортизации объектов основных средств производится в отчетном периоде одним из следующих способов: линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг); способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Стоимость* земельного участков, объектов природопользования *не погашается. Приведен перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется*.
43	Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности *по первоначальной* стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления. *Начисленный стои- мостный износ (амортизированная стоимость) основных средств отражается в учете отдельно*.	49	Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления*за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации - по первоначальной стоимости*.
43	Изменение первоначальной стоимости основных средств*допускается*в случаях достройки, до- оборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Нет	49	Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов *раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств... (далее указаны способы переоценки и отражение ее результатов в бухгалтерском учете)*
45	Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте...: б) предметы стоимостью на дату приобретения не более*1 млн руб.*за единицу... Нет *и) тара для хранения товарно-материальных ценностей*..	50	Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте... б) предметы стоимостью на дату приобретения не более*100- кратного размера (для бюджетных - 50-кратного) установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда*за единицу... *Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте* Нет
46	Стоимость находящихся в эксплуатации средств труда и предметов, предусмотренных в пункте 45 (кроме указанных в подпунктах "д","к","л","м"), может погашаться организацией путем начисления износа в размере 50% стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью или путем начисления износа в размере 100% при передаче средств труда и предметов в эксплуатацию. Стоимость специальных инструментов, приспособлений и сменного оборудования погашается *в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление и запланированного выпуска продукции с помощью этих инструментов и приспособлений.* Стоимость предметов проката погашается *путем начисления износа исходя из сроков их по- лезного использования.*	51	Стоимость *переданных в производство*или эксплуатацию предметов, предусмотренных в пункте 50 настоящего Поло- жения,*погашается* организацией посредством начисления *амортизации, если иное не установлено Поло- жением. Амортизация указанных предметов производится одним из следующих способов:* процентный способ;*линейный способ; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).* Стоимость специальных инструментов, приспособлений и сменного оборудования погашается*только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).* Стоимость предметов, *предназначенных для сдачи в аренду по договору*проката, погашается*только линейным способом.*
47	Предметы и ценности, предусмотренные пунктом 45, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по *первоначальной* стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения или изготовления.*Сумма износа этих предметов и ценностей отражается в учете и отчетности отдельно.*	53	Предметы, предусмотренные пунктом 50, отражаются в бухгалтерском балансе *по остаточной* стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения или изготовления*за минусом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации - по первоначальной стоимости.*
46	*Только в отношении средств в обороте:* Стоимость находящихся в эксплуатации средств труда и предметов может погашаться организацией путем начисления износа в размере 50% стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% *(за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования)*при выбытии за непригодностью.	54	*Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, предусмотренных пунктом 50, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетной организации.*
Нематериальные активы
48	Кроме того, к нематериальным активам *относятся права поль- зования земельными участками, природными ресурсами* и организационные расходы.	55	Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы*(расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.*
48	Нет По объектам, по которым производится погашение стоимости, *нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения*по нормам, определяемым организацией, исходя из установленного срока их полезного использования.	56	*Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их поле- зного использования.* По объектам, по которым производится погашение стоимости, *амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов: линейный способ* исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования; *способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).*
48	Нематериальные активы отражаются*в учете и отчетности в сумме затрат*на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. *Амортизация нематериальных активов учитывается и отражается в отчетности отдельно.*	57	Нематериальные активы отражаются *в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости,*т.е. по*фактическим* затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию*за минусом начисленной амортизации, а у бюджетной организации - по первоначальной стоимости.*

По *основным средствам, средствам в обороте и нематериальным активам,* полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), а также по основным средствам, средствам в обороте и нематериальным активам бюджетных организаций *амортизация не начисляется.*

Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (пп. 48, 52, 56).

Пункт	Положение N 170 (старое)	Пункт	Положение N 34н (новое)
Сырье, материалы, готовая продукция и товары
49	Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение,*включая... (подробный перечень затрат)*.	58	Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из *фактически произведенных* затрат на их приобретение и *изготовление*. *Нет*
49	Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени *закупок*(ФИФО); - по себестоимости последних по времени *закупок*(ЛИФО).	58	*Введен новый метод оценки запасов*: Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: *- по себестоимости единицы запасов;* - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени *приобретений* (ФИФО); - по себестоимости последних по времени *приобретений* (ЛИФО).
51	Товары в организациях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным*(продажным) ценам или покупной стоимости*. *Нет*	60	Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе*по стоимости их приобретения.* *При продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением методов оценки, изложенных в пункте 58 настоящего Положения*.
52	Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической (или нормативной (плановой) себестоимости, включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению покупателями (заказчиками)*сверх договорной (контрактной) цены, если организация отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов*.	61	Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по фактической (или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом), возмещаемых *договорной (контрактной) ценой. Нет*
Незавершенное производство и расходы будущих периодов
56	*Расходы,*произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат*отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств организации)*в течение *срока,*к которому они относятся.	65	*Затраты,* произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат *списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.)*в течение *периода*,к которому они относятся.
Капитал и резервы
59	Сумма дооценки *внеоборотных активов организации,*проводимой в установленном порядке, безвозмездно полученные ценности и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал.	68	Сумма дооценки *основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком поле- зного использования свыше 12 месяцев*, проводимой в установленном порядке, безвозмездно по- лученные ценности,*сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества)*,и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал*и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно*.
	Нет	71	Остатки фондов и других резервов, образованных организацией в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении (нераспределенной прибыли), отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
62	Сокращен перечень нормативных документов, регулирующих состав затрат, по которым разрешается создание резервов: ... организация может создавать резервы на... и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Минфина РФ*или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами РФ по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ*.	72	Дополнен перечень затрат, по которым можно создавать резервы:*на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат*и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными *правовыми*актами Минфина РФ. *Нет*
	Нет	72	В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Расчеты с дебиторами и кредиторами
63	По полученным займам задолженность *разрешается показывать*с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.	73	По полученным займам *и кредитам* задолженность *показывается*с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
64	Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с *финансовыми, налоговыми органами*,банками должны быть согласованы с ними и тождественны.	74	Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с банками, *бюджетом*должны быть согласованы с ними и тождественны.
67	Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются *по решению руководителя организации*и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации...	77	Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются*по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и* относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты *коммерческой* организации..., *или на увеличение расходов у некоммерческой организации*...
68	Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла,*подлежат отнесению*на финансовые результаты организации...	78	Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, *списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся*на финансовые результаты у *коммерческой* организации*или увеличение доходов у некоммерческой организации*...
69	При безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств организации. Невозмещенные потери от стихийных бедствий списываются по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала или на финансовые результаты отчетного года организации...		Справочно: при безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат отражается на счете 80 "Прибыли и убытки", а затем корректируется в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".
Прибыль (убыток) организации
74	Балансовая прибыль (убыток) отчетного периода и ее использование отражаются в балансе отдельно: в пассиве баланса - полу- ченная прибыль и ее авансовое использование, нераспределенная прибыль, а в активе баланса - фактически по- лученный убыток. В валюту баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет.	84	*В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.*

Порядок представления бухгалтерской отчетности выделен в новом Положении в отдельный *раздел* под номером 4.

В этом разделе изменен *перечень органов, которым организации*, за исключением бюджетных, *обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность*:

дополнено - *собственникам имущества* организации, а также территориальным *органам государственной статистики* по месту их регистрации;

сокращено - государственной *налоговой инспекции*.

Государственные и муниципальные *унитарные предприятия* представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Установлено, что организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность *в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно* (п. 84).

Определен *объем представляемой бухгалтерской отчетности* - в объеме форм, предусмотренных в п. 30 настоящего Положения. *Субъектам малого предпринимательства* разрешается не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения, пояснительную записку и отчет о движении денежных средств (указанные в п. 30), *а некоммерческим организациям* - последнюю из вышеуказанных форм (п. 85).

Введено дополнение, что в пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации *или общим собранием*. В старом Положении указывались только учредители (участники) организации (пп. 76, 80). При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться *не ранее 60 дней по окончании отчетного года* (п. 86).

Изменен *срок представления годовой бухгалтерской отчетности - в течение 90 дней по окончании года* (п. 86). По старому Положению было - не позднее 1 апреля следующего за отчетным года (п. 76).

Введены *дополнительные обязательства организаций по предоставлению бухгалтерской отчетности* заинтересованным пользователям (п. 89):

организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью;

бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству РФ, представляется с учетом требований указанного законодательства.

В новом Положении установлен только один *срок публикации* бухгалтерской отчетности - *не позднее 1 июня года, следующего за отчетным*, если иное не установлено законодательством РФ (п. 90). В старом Положении (п. 82) кроме вышеуказанного срока определялся также срок сдачи *квартальной отчетности* - не позднее 60 дней по окончании отчетного периода.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность и *итоговую часть аудиторского заключения*(п. 90) (в старом Положении *аудиторское заключение*, подтверждающее ее достоверность (п. 82).

В новом Положении выделены в отдельный *раздел* N 5 "Основные правила сводной бухгалтерской отчетности".

В этом разделе определены *порядок и сроки представления сводной годовой бухгалтерской отчетности:

федеральных министерств и других федеральных органов* исполнительной власти Минфину РФ, Министерству экономики РФ и Государственному комитету РФ по статистике (п. 93 - в новой редакции):

по унитарным предприятиям - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;

по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли) - не позднее 1 августа следующего за отчетным года;

*объединений юридических лиц*, созданных на добровольных началах организациями, - в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством РФ (п. 94 - новый).

*Сохранен прежний порядок* составления сводной бухгалтерской отчетности организациями, имеющими дочерние и зависимые общества (п. 91). В старом Положении данный порядок рассматривался в разделе 4 "Бухгалтерская отчетность" (п. 31).

Кроме того, в разделе N 5 определены *лица, подписывающие сводную бухгалтерскую отчетность*, руководитель и главный бухгалтер организации (п. 96) *и их ответственность* - в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 97).

Рассматриваемое Положение дополнено новым *разделом* N 6 "Хранение документов бухгалтерского учета", в котором установлены *сроки хранения* различных документов бухгалтерского учета, *лица, ответственные за организацию хранения*, а также *порядок изъятия бухгалтерских документов* уполномоченными органами государственной власти. В старом Положении порядок хранения документов бухгалтерского учета указывался в разделе 2 "Основные правила ведения бухгалтерского учета" (п.10) и подробно не рассматривался.

В связи с введением в действие с 1 января 1999 г. нового Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организациям уже сегодня следует приступить к разработке новой учетной политики на 1999 и последующие годы.

При составлении учетной политики необходимо предусмотреть возможность применения новых способов погашения стоимости основных средств, средств в обороте и нематериальных активов, списания расходов будущих периодов, а также определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, по новому методу оценки запасов. Следует обратить внимание на изменение состава объектов, относящихся к различным статьям бухгалтерской отчетности, а именно: к незавершенным капитальным и финансовым вложениям, основным средствам и средствам в обороте, нематериальным активам и резервам. В учетной политике можно не определять позиции, которые жестко регламентированы в новом Положении (в разделах, где слова "разрешается считать", "разрешается показывать" и т.п. заменены на "считается", "показывается" и т. п.).

В заключение следует отметить, что успех финансово-хозяйственной деятельности организации в 1999 г. во многом будет зависеть от быстрейшего реформирования ведения бухгалтерского учета на предприятии в соответствии с новым Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.

Е. Акимова,

"Бизнес-класс-аудит"

Контактный телефон (095) 977-47-38