Проверка правильности оформления отдельных видов затрат (Т.Панченко, "Финансовая газета", N 46, ноябрь 1998 г.)

Проверка правильности оформления
отдельных видов затрат

Расходы по добровольному страхованию

Согласно п.п. "р" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 (с изменениями и дополнениями), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.

Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога определяется плательщиками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

В бухгалтерском учете реализация продукции (работ, услуг) отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Организации при расчете установленного размера страховых платежей должны использовать данные, отраженные на счете 46, без налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и других обязательных платежей.

Согласно п. 29 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 г. N 170 <1> выручка от реализации продукции формируется на счете 46 нарастающим итогом по окончании отчетного периода, которым является месяц, квартал, год. Следовательно, организация может определить размер страховых платежей, относимый на себестоимость и учитываемый для целей налогообложения, только по мере формирования оборота по кредиту счета 46 по окончании отчетного периода.

Поскольку на практике оплата страховых платежей производится в начале года, когда оборот по реализации продукции (работ, услуг) еще не сформирован, у организации возникает необходимость учитывать произведенные затраты на счете 31 "Расходы будущих периодов" с последующим отнесением на себестоимость в размере 1% объема реализуемой продукции по мере формирования выручки от реализации по окончании каждого отчетного периода и до конца года. Учитывая, что показатель выручки определяется нарастающим итогом, размер страховых платежей, относимый на себестоимость и учитываемый для целей налогообложения, также будет изменяться по мере изменения выручки.

В конце года величина страховых платежей, превышающая установленный размер, должна быть покрыта организацией за счет своей чистой прибыли.

Таким образом, в бухгалтерском учете величина страховых платежей должна быть отражена по дебету счета 31 и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Списание части произведенных страховых платежей в себестоимость по мере формирования показателя выручки по окончании I квартала, полугодия, девяти месяцев и года оформляется в бухгалтерском учете записью по дебету счета 20 (44) "Основное производство" ("Издержки обращения") с кредита счета 31 "Расходы будущих периодов".

По окончании отчетного года сумма страховых платежей, превышающая 1% годовой выручки от реализации продукции (работ, услуг), относится в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 31.

Следует также иметь в виду разъяснения, содержащиеся в п. 3 приложения к информационному письму президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 14.11.97 г. N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль": для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается в зависимости от учетной политики, принятой организацией, и в этом же периоде учитываются затраты, связанные с производством и реализацией этой продукции.

Организации необходимо учесть следующее.

На себестоимость можно отнести только платежи по добровольному страхованию.

Увеличить себестоимость реализуемой продукции можно в тех случаях, когда оплата за продукцию (работы, услуги) произведена при расчете реализации по методу оплаты и возмещена покупателем (заказчиком).

В случае частичной оплаты или осуществления товарообменных (бартерных) операций для целей налогообложения уплаченные суммы по добровольному страхованию принимаются в доле оплаченной или полученной взамен продукции.

Согласно п. 19 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 7.05.97 г. N 546, страховые взносы в ПФР не начисляются на суммы страховых платежей (взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в ПФР и если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая.

Следовательно, страховые взносы в ПФР на суммы платежей по договорам добровольного медицинского страхования не начисляются при соблюдении следующих условий:

1) договоры заключаются на срок не менее одного года;

2) договоры не должны предусматривать каких-либо выплат застрахованным, не связанных с наступлением страхового случая (выплат в связи с досрочным расторжением этих договоров, с окончанием сроков действия и т.п.);

3) организация-страхователь не имеет задолженности по платежам в ПФР.

Нормирование расхода горюче-смазочных
материалов

Понятие "норма расхода топлива или смазочного материала" применительно к автомобильному транспорту подразумевает установленное значение меры потребления данного расходного материала при работе конкретного автомобиля.

Расходование топлив, смазочных материалов и специальных жидкостей на эксплуатацию, техническое обслуживание и ремонт автомобильной техники производится в соответствии с установленными нормами.

Для определения норм расхода горюче-смазочных материалов предприятия всех форм собственности независимо от организационно-правовой формы в период с 1 января 1997 г. до 1 января 2002 г. могут пользоваться справочником "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (P3112194-0366-97)", разработанным Государственным научно-исследовательским институтом автомобильного транспорта и утвержденным Министерством транспорта Российской Федерации 29 апреля 1997 г.

В справочнике приведены значения базовых норм расхода топлива для автомобильного подвижного состава, норм расхода топлива на работу специального оборудования, установленного на автомобилях, и порядок (методика) их применения, а также нормативы по расходу смазочных материалов.

Нормы расхода топлива устанавливаются для каждой марки и модификации эксплуатируемых автомобилей и соответствуют определенным условиям работы автомобильного транспорта. Нормы включают расход топлива, необходимый для осуществления транспортного процесса.

Расход топлива на гаражные и прочие хозяйственные нужды, не связанные непосредственно с технологическим процессом перевозок пассажиров и грузов, в состав норм не включается и устанавливается отдельно.

Для автомобилей общего назначения установлена базовая норма на 100 км пробега автомобиля.

Базовые нормы расхода топлива на 100 км пробега автомобиля для бензиновых и дизельных автомобилей установлены в литрах.

Учет дорожно-транспортных, климатических и других эксплуатационных факторов производится с помощью ряда поправочных коэффициентов, регламентированных в форме процентов повышения или снижения исходного значения нормы.

Для легковых автомобилей нормируемое значение расхода топлива рассчитывается по следующему соотношению:

Qн = 0,01 х Hs х S х (1 + 0,01 х D),

где Qн - нормативный расход топлива, л;

Hs - базовая линейная норма расхода топлива на пробег автомобиля, л/100 км;

S - пробег автомобиля, км;

D - поправочный коэффициент (суммарная относительная надбавка или снижение) к норме в процентах.

Пример

У организации, являющейся малым предприятием и сдающей расчет (налоговую декларацию) по налогу на добавленную стоимость один раз в квартал, на балансе стоит легковой автомобиль модели ГАЗ-24-12 (с двигателем ЗМЗ-4021).

Базовая норма расхода топлива равна 14 л бензина на 100 км пробега.

За II квартал 1998 г. автомобиль согласно показаниям спидометра прошел 820 км.

Водитель израсходовал за квартал 140 л бензина, сдал в течение II квартала три авансовых отчета с приложением путевых листов и чеков автозаправочных станций на общую сумму 273 руб.

При расчете нормативного расхода топлива поправочный коэффициент не используется.

В соответствии с Положением о составе затрат организация должна бухгалтерской проводкой Дебет 44 Кредит 71 отнести на издержки обращения сумму, израсходованную на бензин, в размере 235,4 руб. (за вычетом НДС, исчисленного по расчетной ставке 13,79%).

Дебет 19 Кредит 71 - НДС в сумме 37,6 руб.

Далее, для целей налогообложения по вышеприведенной формуле определяется расход горюче-смазочных материалов по норме. Он равен 115 л на сумму 225 руб.

Налог на добавленную стоимость по расчетной ставке 13,79% из суммы, отнесенной в издержки обращения по норме, равен 31 руб.

В бухгалтерском учете организация должна сделать следующие записи:

Дебет 68 (НДС) Кредит 19 - на сумму НДС, взятую в зачет из бюджета, равную 31 руб;

Дебет 88-1 Кредит 19 - НДС, приходящийся на сверхнормативный расход горюче-смазочных материалов, отнесенный за счет чистой прибыли организации, в сумме 6,6 руб.

Последним действием по операции отнесения в издержки обращения расхода горюче-смазочных материалов по служебному автотранспорту является внесистемная (без бухгалтерских проводок) операция увеличения налогооблагаемой прибыли в целях налогообложения за счет превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленной нормой по "затратам на содержание служебного автотранспорта" путем заполнения строки 4.1л Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли". В эту строку наша организация должна внести по итогам первого полугодия 1998 г. сумму 41,4 руб.

Т. Панченко, аудитор

-------------------------------------------------------------------------

<1> Приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н приказ N 170 признан утратившим силу в связи с введением с 1 января 1999 г. нового Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.