Вексель: налогообложение
Согласно Указу Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. N 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве" предусмотрено применение векселей при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг. Однако в практической деятельности при совершении операций с участием в расчетах векселей возникают серьезные вопросы о порядке исчисления и уплаты налогов. В частности, на сегодняшний день для целей налогообложения можно определять выручку либо "по моменту отгрузки", либо "по моменту оплаты". В последнем случае участие в расчетах векселей оказывает непосредственное влияние на изменение сроков уплаты налогов.
Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования, в том числе при получении в виде платежного средства ценных бумаг (векселей). При этом объектом обложения является вся сумма оборота по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.
Предприятия, применяющие при исчислении налогооблагаемой базы метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты (поступления средств на счета в учреждения банков или в кассу предприятия), при получении векселей в форме оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость производят в том отчетном периоде, в котором наступает срок погашения векселя или происходит передача векселя по индоссаменту, в том числе путем учета векселей в банке, о чем указано в письме Департамента налоговых реформ Минфина России от 21.05.97 г. N 04-07-06.
В письме Госналогслужбы России от 30.08.96 г. N ВГ6-13/616 "По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения" дан ответ на вопрос о том, что является датой реализации продукции (работ, услуг) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) "по мере оплаты" и расчете за поставленную продукцию векселем: "Датой совершения оборота считается день поступления денежных средств по векселю при реализации по оплате, а при расчете векселем с поставщиком за продукцию (работы, услуги) - дата передачи векселя".
Другим существенным условием являются наличие и правильность оформления документов по совершаемым операциям.
Так, в соответствии с п. 16 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги) производственного назначения с использованием в расчетах векселей, принимаются к зачету (возмещению) при условии выделения сумм налога в первичных документах и счетах-фактурах.
А в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 29.01.98 г. N 04-03-11 сообщено, что при использовании в расчетах векселей (простых и переводных) налог на добавленную стоимость считается фактически уплаченным поставщику: у векселедателя - в момент погашения векселя, а у индоссанта - в момент передачи векселя по индоссаменту с целью погашения кредиторской задолженности.
В письме Департамента налоговых реформ Минфина России от 11.06.97 г. N 04-03-11 указано, что при этом у векселедателя и индоссанта налог на добавленную стоимость принимается к зачету (возмещению) при условии принятия товаров (работ, услуг) к бухгалтерскому учету. В целях применения налога на добавленную стоимость моментом принятия на учет товаров (работ, услуг) считается дата их отражения на балансовых или забалансовых счетах бухгалтерского учета.
Не менее важным для правильного исчисления налогов и своевременного расчета с бюджетом является правильная классификация полученного векселя, в частности является ли полученный вексель средством отсрочки в расчетах или данный вексель является ценной бумагой. По данному вопросу даны разъяснения в письме Минфина России от 26.05.98 г. N 16-00-17-59, в котором указано, что исходя из допущения време
