Затратные методы оценки интеллектуальной собственности
Сложность задачи ценообразования при коммерциализации интеллектуальной собственности связана с неоднозначностью позиций специалистов по вопросам методологии определения рыночной стоимости интеллектуальной собственности, а также с необходимостью одновременного комплексного решения ряда экономических, юридических и бухгалтерских проблем при оценке интеллектуальной собственности. Поэтому для специалистов в области оценки и коммерческого использования интеллектуальной собственности в предпринимательской деятельности может представить определенный интерес практический опыт оценщиков интеллектуальной собственности Компании патентных поверенных "Петропатент" и Ассоциации оценщиков интеллектуальной собственности (г. Санкт-Петербург), а также обзор основных используемых на практике методов оценки с примерами их практического применения.
Общие принципы оценки интеллектуальной собственности затратными методами
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 29.07.98 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под оценочной деятельностью понимается деятельность субъектов оценочной деятельности, направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной или иной стоимости.
Под рыночной стоимостью объекта оценки в соответствии с названным Законом понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, т.е. когда:
одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
стороны хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
объект оценки представлен на открытом рынке в форме публичной офферты;
цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к сделке в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
платеж за объект оценки выражен в денежной форме.
В соответствии с международными стандартами при оценке рыночной стоимости различных объектов оценки рекомендуется использовать три основных подхода: затратный подход (затратные методы оценки);
рыночный подход (рыночные методы оценки);
доходный подход (доходные методы оценки).
Аналогично тому, как при инженерном проектировании и промышленном изготовлении деталей и узлов сложной формы для облегчения восприятия, создания пространственного зрительного образа и отображения особенностей деталей и узлов на чертежах используют их изображения в различных проекциях, разрезах и сечениях, при обосновании единого значения рыночной стоимости объекта оценки одновременно используют различные подходы (методы) оценки, позволяющие всесторонне изучить объект оценки с учетом различных ценообразующих факторов и оценить его с разных точек зрения.
В международной практике оценки для получения единого обоснованного значения рыночной стоимости считается корректным (правомерным, целесообразным) одновременное выполнение нескольких отдельных расчетов различными методами в рамках затратного, рыночного и доходного подходов и последующее согласование результатов расчетов для получения одной величины обоснованной рыночной стоимости объекта оценки. Выбор конкретных методик оценки на практике определяется целями оценки, имеющимися в наличии, или доступными исходными данными.
Затратные методы оценки обычно показывают стоимость объекта оценки с позиций прошлых или настоящих затрат на создание оцениваемого объекта интеллектуальной собственности или приобретение альтернативного (замещающего) аналогичного по назначению и выполняемым функциям объекта. Это связано с тем, что для покупателя наиболее значимым является возможность удовлетворения его потребностей (достижения определенных целей) путем приобретения того или иного объекта интеллектуальной собственности, способного выполнять требуемые функции или удовлетворять соответствующие потребности, нежели приобретение у продавца конкретного (оцениваемого) объекта интеллектуальной собственности.
При этом затратные методы оценки могут отражать стоимость объекта оценки как с точки зрения интересов продавца (создателя, разработчика) объектов интеллектуальной собственности, так и с точки зрения интересов покупателя (пользователя) интеллектуальной собственности. Исходя из интересов продавца (создателя, владельца) затратные методы позволяют определить стоимость интеллектуальной собственности (объекта оценки) с позиций возможности компенсации прошлых затрат на создание (разработку, приобретение) объекта оценки. Предполагается, что при реализации объекта оценки продавец (создатель, разработчик) не только может претендовать на возмещение прошлых своих затрат, но и вправе рассчитывать на получение определенной нормы предпринимательской прибыли на прошлые затраты (инвестиции в объект оценки) в размере не меньшем, чем доходы от размещения этой суммы прошлых затрат (сумм прошлых инвестиций в объект оценки) на депозитных вкладах в банке или от иных альтернативных способов инвестирования.
Исходя из интересов покупателя можно констатиpовать, что ни один разумный инвестор (покупатель), имеющий полную информацию об объекте оценки и действующий расчетливо и не по принуждению, никогда не заплатит за объект оценки сумму больше той, в которую ему обойдется приобретение замещающего аналогичного по назначению и качеству объекта в обозримый период времени и без существенных задержек, либо больше стоимости разработки (создания) альтернативного объекта за собственный счет.
Таким образом, затратные методы оценки позволяют оценить как текущую (на дату оценки) стоимость прошлых затрат продавца (в некоторых случаях с учетом нормы предпринимательской прибыли), так и стоимость настоящих (на дату оценки) затрат на создание или приобретение идентичных (или аналогичных по назначению, качеству и выполняемым функциям) объектов интеллектуальной собственности. Поэтому представляется целесообразным сделать краткий обзор наиболее часто используемых на практике затратных методов оценки интеллектуальной собственности.
Метод суммирования фактических затрат
Расчет стоимости объекта оценки методом суммирования фактических затрат чаще всего применяется для определения балансовой (бухгалтерской) стоимости объектов интеллектуальной собственности для целей постановки их на бухгалтерский учет и отражения стоимости интеллектуальной собственности на балансе в качестве имущества предприятия на дату постановки этого имущества на бухгалтерский учет или на дату ввода в эксплуатацию. На практике данный метод иногда еще называют методом расчета балансовой стоимости имущества.
В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 23.07.98 г.) оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Для целей бухгалтерского учета оценка имущества, приобретаемого за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
имущества, полученного безвозмездно,- по рыночной стоимости на дату оприходования;
имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления.
Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 1.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49) под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения (в том числе и в нематериальные объекты!) и прочие финансовые активы, а также финансовые обязательства. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств в целях выявления фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета и проверки полноты отражения в учете обязательств. При этом проведение инвентаризации обязательно при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при ликвидации и реорганизации, а также в ряде иных случаев. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен (приказ Минфина России N 49, п. 3.3), т.е. на практике для данного конкретного случая необходимо определить рыночную стоимость ранее неучтенных объектов, которую также можно (иногда даже целесообразно) оценивать затратными методами.
В соответствии с п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях <1>.
Таким образом, затратный метод прямого суммирования фактических затрат без учета времени их совершения служит основным методом для определения балансовой (бухгалтерской) стоимости интеллектуальной собственности в нематериальных активах. Обязательным условием использования данного метода оценки для целей бухгалтерского учета является наличие первичных бухгалтерских документов, подтверждающих фактические затраты по каждому отдельному объекту учета, а главное достоинство метода суммирования фактических затрат простота. Однако есть у данного метода и недостатки, к которым следует отнести отсутствие учета влияния изменения стоимости денег во времени и инфляции, а также сложность выделения в бухгалтерском учете фактических затрат по конкретным объектам оценки. Кроме того, данный метод не учитывает рыночную ситуацию на дату оценки и способность объекта оценки приносить доход.
Пример 1. Рассчитаем на 1 июня 1998 г. (на дату ввода в эксплуатацию) балансовую (учетную) стоимость нематериального актива (PV1) в виде прав на использование научно-технической документации, которая была создана 3 года назад по договору на создание и передачу научно-технической продукции при затратах на момент сдачи-приемки результатов работ в 1995 г. 2 млн руб., а также расходов предприятия по доведению предприятием документации до состояния пригодности к использованию 1 млн руб. в 1996 г. и 1,5 млн руб. в 1997 г.
Тогда с учетом вышесказанного:
PV1 = 2 000 000 + 1 000 000 + 1 500 000 = 4 500 000 руб. (в ценах 1997 г.).
Метод расчета полной восстановительной стоимости
Расчет полной восстановительной стоимости заключается в определении на дату оценки всех затрат, необходимых для воспроизводства (воссоздания, восстановления) идентичного по назначению и качеству объекта оценки. Методология расчета полной восстановительной стоимости в настоящее время достаточно подробно разработана и отражена в нормативных документах, регулирующих переоценку основных фондов (основных средств) предприятий.
В соответствии с данными нормативными документами расчет полной восстановительной стоимости объектов оценки может производиться:
индексным методом;
по данным торгующих организаций и предприятий;
по данным предприятий-изготовителей;
экспертными методами, в качестве которых чаще всего используют сметный метод и метод укрупненных показателей.
Индексный метод расчета полной восстановительной стоимости заключается в использовании установленных индексов пересчета базовых цен в цены на дату оценки. Например, в строительстве при определении стоимости проектно-изыскательских работ при строительстве железнодорожных и автомобильных дорог используются справочники базовых цен на определенные виды проектных работ, а также регулярно публикуемые индексы изменения базовых цен на определенные моменты времени.
Расчет полной восстановительной стоимости объектов оценки по документально подтвержденным данным торгующих организаций или предприятий-изготовителей используется в случае наличия идентичных объектов в продаже на рынке на дату оценки либо в случае наличия организаций или предприятий, специализирующихся на разработке (создании) аналогичных оцениваемым объектам.
Расчет полной восстановительной стоимости сметным методом выполняют путем составления сметы затрат на разработку (создание) аналогичного объекта в ценах на дату оценки. При этом обычно учитывают затраты на заработную плату, материалы, оборудование, накладные расходы, отчисления в бюджетные и небюджетные фонды и прочие затраты. Для расчета рыночной стоимости объекта оценки сметным методом иногда учитывают налог на прибыль, взимаемый с предприятия при образовании фондов собственных средств, направляемых на финансирование научно-исследовательских и проектных работ.
Расчет стоимости проектных работ (стоимости проектной документации, проекта) для конкретных объектов в ряде отраслей можно определить по укрупненным показателям, например как определенный процент от суммы затрат на создание (строительство) данного конкретного объекта. Так, расчет стоимости проектных работ (стоимости проектной документации, проекта) в области жилищно-гражданского строительства методом укрупненных показателей заключается в определении стоимости проектных работ (стоимости проектной документации, проекта) как определенного процента затрат от общей стоимости строительства данного объекта жилищно-гражданского строительства.
Пример 2. Рассчитаем на 1 января 1998 г. полную восстановительную стоимость проектной документации строительства автомобильной дороги (PV2), если стоимость необходимых проектных работ по Справочнику базовых цен на проектные работы для строительства. Железные и автомобильные дороги. Мосты. Тоннели. Метрополитены. Промышленный транспорт, утвержденному Минстроем России (постановление от 8.02.95 г. N 18-17), в ценах на 1 января 1984 г. составляла 150 тыс. руб., коэффициент пересчета базовых цен на 1 января 1984 г. в цены на 1 января 1991 г. для расчетов в строительстве - 1,63, а коэффициент пересчета цен на 1 января 1991 г. в цены на 1 января 1998 г. - 12.
PV2 = 150 000 х 1,63 х 12 = 2 934 000 руб. (в ценах 1998 г.).
Пример 3. Рассчитаем на 1 января 1998 г. полную восстановительную стоимость проектной документации строительства зоопарка (PV3), если общая стоимость строительства зоопарка в ценах 1991 г. составляла 10 млн руб., а коэффициент пересчета цен 1991 г. в цены на 1 января 1998 г. - 12.
В соответствии с п. 8.12 таблицы 3 Справочника базовых цен на проектные работы для строительства. Объекты жилищного строительства (утвержденного Минстроем России 12.08.94 г. N 18-9), проектные работы для строительства зоопарка составляют IV группу сложности.
В соответствии с таблицей 1 указанного Справочника базовая цена на проектные ра
