Вопрос: Какая ответственность предусмотрена за нарушение порядка декларирования совокупного дохода? (И.Н. Талалакина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 01, январь 1999 г.)

Какая ответственность предусмотрена за нарушение порядка декларирования совокупного дохода?

В соответствии с действующим законодательством физические лица, нарушившие порядок декларирования совокупного дохода, несут административную и финансовую ответственность:

1. За непредставление или несвоевременное представление декларации о доходе в налоговый орган:

а) в соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21.03.91 г. N 943-1 "О государственной налоговой службе РСФСР" на граждан, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах, государственные налоговые инспекции вправе налагать административный штраф в размере от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда;

б) в соответствии с подпунктом "б" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" к гражданам, виновным в непредставлении или несвоевременном представлении декларации о доходах, государственные налоговые инспекции вправе применить финансовую санкцию в виде взыскания 10% суммы подоходного налога, причитающейся к уплате по очередному сроку.

2. За сокрытие (занижение) дохода в декларации:

а) в соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.91 г. N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" на граждан, виновных во включении в декларацию искаженных данных государственные налоговые инспекции вправе налагать административный штраф в размере от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда;

б) согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налогоплательщик, скрывший или занизивший свой доход, несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере. При установлении судом фактов умышленного сокрытия или занижения дохода приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода.

3. За отсутствие учета объектов налогообложения:

а) в соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона РФ "О Государственной налоговой службе РСФСР" на граждан, виновных в отсутствии бухгалтерского учета доходов или ведении его с нарушением установленного порядка, государственные налоговые инспекции вправе налагать административный штраф в размере от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда;

б) согласно подпункту "б" пункта 1 статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" за отсутствие учета объектов налогообложения, за ведение этого учета с нарушением установленного порядка государственные налоговые инспекции вправе применить к гражданам финансовую санкцию в виде взыскания 10% доначисленных сумм подоходного налога.

4. За несвоевременную уплату налога: в соответствии с пунктом 78 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" взыскивалась пеня в размере 0,3%, а с 1.04.98 г. (согласно части шестой статьи 24 Федерального закона от 26.03.98 г. N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год" в редакции Федерального закона от 23.07.98 г. N 120-ФЗ) - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на момент вступления в силу Федерального закона N 42-ФЗ.

По состоянию на 1 апреля 1998 г. на момент вступления в силу Федерального закона N 42-ФЗ действовала ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в размере 30% годовых. В связи с этим за несвоевременную уплату физическими лицами подоходного налога ежедневная ставка пени была установлена в размере 0,1% за каждый день просрочки платежа.

Статьей 198 Уголовного кодекса Российской Федерации от 13.06.96 г. N 63-ФЗ предусмотрена уголовная ответственность за уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном и особо крупном размере.

Уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - 500 минимальных размеров оплаты труда.

И.Н. Талалакина,

советник налоговой службы II ранга