Вопрос: В нашем акционерном обществе в свое время был значительно увеличен уставный капитал за счет переоценки основных фондов. А сейчас в связи с ростом задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды стоимость чистых активов оказалась меньше уставного капитала. Чем это нам грозит, что надо делать и как отразить в учете уменьшение уставного капитала? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 08, февраль 1999 г.)

В нашем акционерном обществе в свое время был значительно увеличен уставный капитал за счет переоценки основных фондов. А сейчас в связи с ростом задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды стоимость чистых активов оказалась меньше уставного капитала. Чем это нам грозит, что надо делать и как отразить в учете уменьшение уставного капитала?

Сам по себе факт нарушения необходимого соотношения между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала никаких отрицательных последствий не вызывает. Конечно, если стоимость чистых активов превышает установленный законом минимальный размер уставного капитала.

Однако общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Такое решение вправе принять только общее собрание акционеров, а о сроках, в течение которых должно быть принято такое решение, в законе ничего не сказано. Отсюда можно сделать вывод, что никакая спешка не нужна и соответствующее решение можно принять на ближайшем очередном годовом собрании акционеров. Но лучше до этого дело не доводить, так как уменьшение уставного капитала - довольно сложная и длительная процедура. Сложность состоит в том, что необходимо известить кредиторов о принятом решении уменьшить уставный капитал, а они вправе потребовать от общества прекращения или досрочного исполнения его обязательств и возмещения связанных с этим убытков. Снижение же стоимости чистых активов как раз и свидетельствует о том, что у общества нет средств для погашения кредиторской задолженности.

Если разрыв между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала невелик, то можно попытаться ликвидировать его не путем уменьшения уставного капитала, а путем увеличения стоимости чистых активов за счет добровольных безвозмездных взносов учредителей (участников, акционеров). Взносы могут быть сделаны как деньгами, так и имуществом. Но при этом следует иметь в виду, что безвозмездно полученные от юридических лиц ценности относятся в кредит счета 87 "Добавочный капитал" и в дебет соответствующих счетов учета поступивших средств (счета 51 "Расчетный счет" или 01 "Основные средства" и др.) и рассматриваются как внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Налогом на добавленную стоимость безвозмездно полученные ценности не облагаются, так как их поступление не связано с расчетами по оплате товаров или услуг, здесь нет оборота по реализации. Поэтому учесть нужно только сумму подлежащего уплате налога на прибыль, т.е. налоговый коэффициент, который при ставке налога 35% составляет 1,54 (100 : (100 - 35). Следовательно, если стоимость чистых активов меньше уставного капитала, например, на 100 тыс. руб., то сумма безвозмездно полученных ценностей должна составить 154 тыс. руб., из них 54 тыс. руб. (154 х 0,35) составит налог на прибыль, а оставшаяся сумма приведет к равенству стоимости чистых активов и уставного капитала.

Проще решается проблема, если денежные средства, иные ценности поступят безвозмездно от физических лиц, так как указанные средства в этом случае внереализационными доходами не считаются и в состав налогооблагаемой прибыли не включаются.

Что же касается отражения в бухгалтерском учете уменьшения величины уставного капитала (конечно, после завершения всех организационных процедур и регистрации нового размера уставного капитала, нового количества акций в установленном порядке), то на сумму уменьшения дебетуется счет 85 "Уставный капитал". Что касается отражения этой суммы в кредите счетов, то здесь возможны разные варианты. Поскольку в вашем акционерном обществе уставный капитал, как вы отмечаете, был увеличен на сумму прироста стоимости основных фондов по переоценке, то логично отнести сумму уменьшения уставного капитала в кредит счета 87 "Добавочный капитал", субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке".

Если же уставный капитал был увеличен за счет части нераспределенной прибыли, то сумму произведенного затем уменьшения уставного капитала следует отнести в кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Во вновь созданных акционерных обществах иногда приходится уменьшать объявленный уставный капитал в связи с тем, что учредители не выполнили в полной мере своих обязательств по оплате полученных ими акций в течение установленного срока (года с момента регистрации). В этом случае сумма уменьшения уставного капитала относится в кредит счета 75 "Расчеты с учредителями".

Г.Я.Киперман,

профессор Института микроэкономики

при Министерстве экономики РФ