Вопрос: Следует ли уменьшать совокупный доход физических лиц, доход которых уменьшается на сумму, облагаемую по минимальной ставке, на величину ежемесячных расходов на содержание детей и иждивенцев и в каком порядке? (Т.В. Богданова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 1999 г.)

Следует ли уменьшать совокупный доход физических лиц, доход которых уменьшается на сумму, облагаемую по минимальной ставке, на величину ежемесячных расходов на содержание детей и иждивенцев и в каком порядке:

вычеты на содержание детей и иждивенцев накапливаются в связи с невозможностью их применения по доходу, облагаемому по минимальной ставке, а затем реализуются в полном объеме с суммы превышения;

по доходу, облагаемому по минимальной ставке, вычеты на содержание детей и иждивенцев не учитываются и начинают применяться только после превышения указанного дохода?

Лица, перечисленные в п.п. "е" п. 6 ст. 3 Закона N 1998-1, имеют право на уменьшение совокупного дохода, полученного в налогооблагаемом периоде, на сумму дохода, облагаемого по минимальной ставке: в 1998 г. - 20 тыс. руб., в 1999 г. - 30 тыс. руб.

Кроме того, с сумм дохода, превысивших названные размеры, производится дополнительное уменьшение совокупного дохода на суммы расходов на детей и иждивенцев в пределах минимальной месячной оплаты труда установленной кратности в зависимости от полученного совокупного дохода (п.п. "г" п.14 Инструкции Госналогслужбы России N 35).

Следовательно, установленные Законом суммы вычетов на содержание каждого ребенка и иждивенца у лиц, перечисленных в п.п. "е" п. 6 ст. 3 Закона N 1998-1, применяются начиная с суммы дохода, превысившего 20 (30) тыс. руб., причем предоставляются в полном объеме за весь период (месяцы), в котором получен доход.

Т.В. Богданова,

советник налоговой службы II ранга