Метод микробалансов
Традиционные формы бухгалтерского учета постоянно совершенствуются. В первую очередь это связано с автоматизацией процесса учета. Повсеместное внедрение персональных компьютеров во многом сняло проблему точности и скрупулезности бухгалтерских расчетов. Методики ручного счета заняли достойное место в алгоритмах бухгалтерских программ. Сами программы постепенно увеличивают глубину и широту охвата хозяйственных процессов предприятия.
Одна из важнейших задач бухгалтерского учета - поиск путей достижения положительного финансового результата уже на ранних стадиях учета. Если бухгалтер исходя из принципа документированного отражения хозяйственных операций будет только кодировать с помощью проводок уже оформленные хозяйственные договоры и действия, то он не сможет повлиять на финансовый результат. Ему целесообразно включиться в работу на самой ранней стадии принятия решений о проведении тех или иных видов хозяйственных операций и проводить предварительные исследования. Отсюда возникает настоятельная необходимость в разработках простых для практического использования методов планирования и прогнозирования финансовых результатов.
Имеющихся в распоряжении бухгалтера средств и методов достаточно для решения целого ряда важных и ответственных задач финансово-экономического планирования. Рассмотрим самый простой и удобный метод, основанный на использовании микробалансов.
Метод микробалансов состоит в следующем. Чтобы оценить тот или иной вариант экономической деятельности предприятия в разных условиях хозяйствования, выделяют крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные параметры. Эти блоки оформляют в виде бухгалтерских проводок и выполняют расчеты балансов для каждого из них. Сравнение полученных микробалансов позволяет выбрать наиболее выгодный вариант. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определять вариант с минимальным уровнем этих платежей.
Выделим два вида микробалансов - простые и замкнутые.
Простые микробалансы рассчитывают на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих не только содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации, но и достаточно строго отражающих форму реализации данной ситуации. Их лучше всего использовать в тех случаях, когда необходимо получить качественное сравнение вариантов или когда разные варианты хозяйственной ситуации описываются однотипным блоком бухгалтерских проводок и поэтому количественно легко сопоставимы.
Замкнутые микробалансы (или микробалансы замкнутых хозяйственных систем) рассчитывают на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих главным образом содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации. При этом блок бухгалтерских проводок дорабатывается по экономическому смыслу до такой системы хозяйственных операций, которая носит замкнутый характер. У этой системы есть четкий вход в виде поступления выручки и четкий выход в виде остатка денег на расчетном счете после завершения данного варианта ситуации и осуществления необходимых расходов по ее реализации. Такой блок хозяйственных операций отвечает экономическому принципу "деньги-товар-деньги".
Замкнутые микробалансы дают возможность получать качественную и количественную сравнимость любых (в том числе весьма разноплановых) вариантов. Однако они требуют определенного профессионального мастерства и навыка их составления.
Общий вид микробаланса замкнутой хозяйственной системы выглядит следующим образом:
Баланс
Актив Пассив
51 "Расчетный счет" 80 "Прибыли и убытки"
81 "Использование прибыли" 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)"
Итого Итого
На счете 51 отражается сумма чистой прибыли, которая в большинстве случаев может служить главным показателем для принятия решения о выборе того или иного варианта хозяйственной политики предприятия. Суммы на счетах 81 и 88 отражают использование прибыли на уплату налогов и на другие цели.
Пример. Малое предприятие розничной торговли товарами народного потребления определяет свое положение на рынке. Оно подбирает среднюю величину торговой наценки. Для этого бухгалтеру необходимо составить замкнутый блок хозяйственных операций и провести ряд расчетов, варьируя величину торговой наценки, а также связанные с ней налоговые и прочие платежи.
Замкнутый блок хозяйственных операций будет выглядеть следующим образом (выделены операции, в которых параметры изменяются с изменением величины торговой наценки):
Д-т 60, К-т 51 - оплачен товар;
Д-т 41, К-т 60 - оприходован товар по покупной стоимости;
Д-т 41, К-т 42 - отражена торговая наценка на товар;
Д-т 44, К-т 70 - начислена оплата труда;
Д-т 70, К-т 68, 69 - произведены удержания из заработной платы;
Д-т 44, К-т 69 - произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;
Д-т 80, К-т 68 - начислен сбор на нужды образовательных учреждений;
Д-т 50, К-т 51 - получены наличные денежные средства в кассу;
Д-т 70, 76, К-т 50, 51 - погашена задолженность по оплате труда, за аренду, за изготовление и размещение рекламы;
Д-т 71, К-т 50 - выданы средства под отчет;
Д-т 44, К-т 71, 76 - списаны расходы на издержки обращения;
Д-т 19, К-т 71, 76 - отражен НДС по приобретенным ценностям;
Д-т 68, К-т 19 - отражен НДС по оплаченным расходам, подлежащим возмещению из бюджета;
Д-т 44, К-т 67 - начислен налог на пользователей автодорог с торговой наценки без НДС;
Д-т 46, К-т 41 - списан реализованный товар по продажной цене;
/--------------\
|Д-т 46, К-т 42| - сторнирована торговая наценка;
\--------------/
Д-т 46, К-т 68 - начислен НДС от суммы торговой наценки без НДС;
Д-т 50, К-т 46 - получена выручка в кассу;
Д-т 46, К-т 80 - определен финансовый результат от реализации;
Д-т 51, К-т 50 - сдана выручка в банк;
Д-т 80, К-т 68 - начислен налог на рекламу;
Д-т 80, К-т 68 - начислен налог на имущество;
Д-т 80, К-т 68 - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы от суммы торговой наценки без НДС;
Д-т 81, К-т 68 - начислен налог на прибыль;
Д-т 67, 68, 69, К-т 51 - погашена задолженность по налогам.
Анализ представленных проводок показывает, что форма баланса, полученного по их расчетам, имеет замкнутый характер и сводится к трем счетам: 51, 80, 81.
В соответствии с данным блоком хозяйственных операций были выполнены расчеты балансов для следующих параметров: стоимость товаров по покупной цене - 180 тыс. руб.; ФОТ 5,3 тыс. руб.; суммарные расходы на командировки, аренду и рекламу - 3,98 тыс. руб.; ежемесячная налогооблагаемая база по налогу на имущество - 8,3 тыс. руб.; величина торговой наценки в процентах от покупной цены (Н %) - от 0 до 20%.
Результаты расчетов, проведенных по программе "1С:Бухгалтерия" (тыс. руб.), приведены ниже:
