Из заработной платы физических лиц производятся различного рода удержания. Различают три вида удержаний: обязательные, удержания по инициативе администрации и удержания, производимые на основании письменных заявлений работников. Рассмотрим обязательные удержания, к которым относятся: отчисления в размере 1% в пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР); подоходный налог; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
Расчеты по оплате труда
Совокупный доход физических лиц в целях налогообложения (непосредственно для исчисления подоходного налога, т.е. применения шкалы налога) уменьшается на сумму выплат, не учитываемых в соответствии со ст.3 Закона о подоходном налоге (п.8 Инструкции по подоходному налогу) при исчислении подоходного налога. К таким выплатам относятся:
государственные пособия выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком;
государственные пособия гражданам, имеющим детей, - пособие по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;
ежемесячное пособие на ребенка (Федеральный закон от 19.05.95 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (с изменениями);
ежемесячные компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам), находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 (3) лет (Указ Президента Российской Федерации от 30.05.94 г. N 1110 "О повышении размера компенсационных выплат отдельным категориям граждан", постановление Правительства Российской Федерации от 3.11.94 г. N 1206 "Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан");
социальное пособие на погребение (Федеральный закон от 12.01.96 г. N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (с изменениями); Временный порядок обеспечения социальным пособием на погребение, утвержденный постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.02.96 г. N 16 "О мерах по реализации Федерального закона "О погребении и похоронном деле");
пособие по безработице;
все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей. Это компенсация за износ инструментов, принадлежащих работникам и используемых ими для нужд предприятия (ст.117 КЗоТ РФ). Сумма компенсации исчисляется исходя из стоимости инструмента по розничным ценам, действующим в данной местности на аналогичные виды товаров, пропорционально проценту износа, установленному в зависимости от нормативного срока службы инструмента;
компенсации педагогическим работникам образовательных учреждений с целью содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями (п.8 ст.55 Закона Российской Федерации от 10.07.92 г. N 3266-1 "Об образовании"); компенсация работникам предприятий и организаций за использование ими личных автомобилей для служебных поездок (письмо Минфина России от 09.08.96 г. N 74 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 7 июля 1995 г. N 68 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 1994 г. N 116 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 июня 1993 г. N 74 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок");
возмещение расходов работникам, направляемым для выполнения монтажных, наладочных, строительных, полевых работ, в том числе вахтовым методом, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы (постановление Министерства труда Российской Федерации от 29.06.94 г. N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" (в редакции постановления Министерства труда Российской Федерации от 15.06.95 г. N 31);
выплата полевого довольствия работникам геологоразведочных и топографо-геодезических организаций, занятым на работах в полевых условиях, а также работникам старательских артелей, акционерных обществ, малых предприятий и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгметаллов и драгкамней со сроком отработки до 7 лет и эксплуатируемым в полевых условиях (постановления Министерства труда Российской Федерации от 15.07.94 г. N 56 "Об утверждении положения о выплате полевого довольствия работникам геологоразведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геологоразведочных и топографо-геодезических работах" и от 30.03.95 г. N 18 "О распространении на работников старательских артелей... выплаты полевого довольствия" (в редакции от 5.07.96 г.);
доплаты за нормативное передвижение работников, занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно. Размер доплат установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.98 г. N 452 "О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно";
с переездом на работу в другую местность. Такие выплаты производятся в соответствии со ст.116 КЗоТ РФ и порядком, определенным постановлением Совмина СССР от 15.07.81 г. N 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность" (с изменениями от 12.06.89 г.). К ним относятся:
оплата стоимости проезда работника и членов его семьи (кроме случаев, когда администрация предоставляет соответствующие средства передвижения);
оплата расходов по провозу имущества только железнодорожным или автомобильным транспортом (общего пользования) в пределах до 500 кг на самого работника и до 150 кг на каждого переезжающего члена семьи. При отсутствии указанных видов транспорта могут быть оплачены расходы по провозу этого имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работу железнодорожной станции или от ближайшего морского или речного порта, открытого для навигации в данное время;
суточные за каждый день нахождения в пути; единовременное пособие на самого работника в размере его месячного должностного оклада (ставки) по новому месту работы и на каждого переезжающего члена семьи в размере 1/4 пособия самого работника;
заработная плата (исходя из должностного оклада (тарифной ставки) по новому месту работы) за дни сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства, но не более 6 дней, а также за время нахождения в пути;
с возмещением командировочных расходов. В совокупный доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропорта, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту;
с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья. Компенсации осуществляются в соответствии с постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.92 г. N 4214-1 "Об утверждении правил возмещения работодателем вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей" (в редакции от 24.11.95 г.) и заключаются в выплате потерпевшему:
денежных сумм в размере заработка (или его соответствующей части) в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности вследствие трудового увечья;
компенсации дополнительных расходов на приобретение лекарств, на дополнительное питание, протезирование, уход за потерпевшим, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, их капитальный ремонт, приобретение горючего и т.п.;
единовременного пособия, устанавливаемого в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности исходя из установленного на день выплаты размера ММОТ за пять лет;
сумм в возмещение морального вреда.
С принятием Федерального закона, устанавливающего страховые тарифы, необходимые для формирования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, возмещение причиненного вреда будет осуществляться согласно Федеральному закону от 24.07.98 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;
с оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия. К такого рода компенсациям относятся:
обеспечение работников бесплатно по установленным нормам спецодеждой и спец-обувью, другими средствами индивидуальной защиты на работах с вредными условиями труда (ст.149 KЗoT РФ, Инструкция о порядке обеспечения рабочих и служащих специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденная постановлением Госкомтруда СССР и президиума ВЦСПС от 24.05.83 г. N 100/П-9 (в редакции от 24.03.87 г.);
обеспечение работников бесплатно по установленным нормам мылом, смывающими и обеззараживающими средствами на работах, связанных с загрязнением и воздействием на кожу вредных веществ (ст.150 КЗоТ РФ);
бесплатная выдача молока или предоставление бесплатного лечебно-профилактического питания на работах с вредными условиями труда (ст.151 KЗoT РФ, постановление Госкомтруда СССР и президиума ВЦСПС от 16.12.87 г. N 731/П-13 "О порядке бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда", Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда", утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.01.77 г. N 4/П-1);
предоставление бесплатного коллективного питания (котлового довольствия) для членов экипажей самолетов гражданской авиации, судов морского и речного флота, флота рыбной промышленности (письмо Министерства труда Российской Федерации от 12.05.96 г. N 959-РБ "К поручению Правительства РФ от 17 апреля 1996 года N А3-П1-12675");
с увольнением работников. Не включаются в совокупный доход работников суммы выплачиваемых выходных пособий в размере двухнедельного или среднемесячного среднего заработка, а также суммы средней заработной платы, сохраняемой по прежнему месту работы за работниками, уволенными по п.1 ст.33 KЗoT РФ, за второй месяц периода трудоустройства, а в порядке исключения и за третий месяц со дня увольнения, если работник заблаговременно (в двухнедельный срок после увольнения) обратился в орган по трудоустройству и не был им трудоустроен.
Суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые увольняемым работникам, подлежат обложению подоходным налогом;
с гибелью военнослужащих;
с возмещением иных нормированных расходов;
суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами Российской Федерации правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;
суммы материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов его семьи (супруга(и), детей или родителей);
суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров, и того размера, который действует на дату получения материальной помощи, с последующим перерасчетом по фактически сложившемуся размеру такой оплаты труда в целом за год при исчислении налога по совокупному годовому доходу. К таким суммам могут быть отнесены только единовременные выплаты, производимые по личным заявлениям работников, в том числе к очередному отпуску (см. письмо Минтруда России от 31.12.96 г. N 288-6);
суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов (особенно это актуально при продаже предприятиям физическими лицами принадлежащих векселей и других ценных бумаг на предъявителя - согласно ст.130 ГК РФ они признаются движимым имуществом);
стоимость подарков, полученных от предприятий в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств. Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания с лицевого счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов, перечисленных на указанные цели, эти суммы включаются в состав совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;
суммы, уплаченные предприятиями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей;
материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, если процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России или если процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10 процентов годовых.
совокупный доход физических лиц в целях налогообложения уменьшается также на не облагаемый налогом минимум (по одному из оснований, предусматривающему более льготный размер необлагаемого минимума):
сумму совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке (в настоящее время - 20000 руб.). Категории физических лиц, имеющих на это право, приведены в п.9 Инструкции по подоходному налогу;
размер 5-кратной ММОТ за каждый полный месяц, в течение которого получен доход. Категории физических лиц, имеющих на это право, приведены в п.10 Инструкции по подоходному налогу. Льгота предоставляется на основании письменного заявления физического лица и соответствующего документа, подтверждающего право на льготу;
размер 3-кратной ММОТ за каждый полный месяц, в течение которого получен доход (п.11 Инструкции по подоходному налогу). Льгота предоставляется также на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на предоставление вычета.
у остальных физических лиц налогооблагаемый доход за каждый месяц, за который получен доход, ежемесячно уменьшается:
если доход в течение года не превысил 5000 руб.,- на сумму 2-кратной минимальной месячной оплаты труда; если доход в течение года составил от 5000 руб. 1 коп. до 20000 руб., - на сумму 2-кратной минимальной месячной оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 руб.; на сумму однократной минимальной месячной оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 руб.;
если доход в течение года превысил 20000 руб.,- на сумму 2-кратной минимальной месячной оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 руб.; на сумму дохода в размере однократной минимальной месячной оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 20000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб., уменьшение не производится.
Для предоставления вычета совокупный доход, полученный за налогооблагаемой период, определяется с учетом суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями; суммы материальной выгоды по процентам по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, по страховым выплатам, а также других доходов, за исключением тех, которые в целях налогообложения не включаются в облагаемый доход. Вычет необлагаемого минимума предоставляется:
только по основному месту работы работника (основным считается место, где хранится трудовая книжка); только за месяцы, за которые работникам предприятия начислен доход (в том числе за те, за которые на конец календарного года предприятием допущена задолженность по оплате труда);
при увольнении с работы, в том числе и за месяц увольнения, вне зависимости от количества отработанных дней в месяце увольнения;
при поступлении на работу лиц, до этого нигде не работавших, в том числе и за месяц, в котором работник принят на работу, вне зависимости от количества отработанных дней;
при поступлении на работу лиц, до этого работавших, о чем представлена справка о доходах физического лица за год (форма определена приложением N 3 к Инструкции по подоходному налогу), которую предприятия обязаны истребовать при приеме на работу, - с учетом данных справки; для 5- или 3-кратного размера ММОТ, а также для уменьшения на минимальную ставку налогообложения - только на основании оправдательных документов на право пользования такими льготами.
Совокупный доход физических лиц в целях налогообложения уменьшается:
на суммы, удержанные с их дохода в Пенсионный фонд Российской Федерации. Это относится только к работникам, которые имеют на предприятии постоянное место работы (п.34 Инструкции по подоходному налогу);
на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев за каждый месяц, за который получен доход в следующих пределах: у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000 руб.,- на сумму 2-кратной минимальной месячной оплаты труда; у физических лиц, доход которых в течение года составил от 5000 руб. 1 коп. до 20000 руб.,- на сумму 2-кратной минимальной месячной оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 руб.; на сумму однократной минимальной месячной оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 руб.; у физических лиц, доход которых в течение года превысил 20000 руб.,- на сумму 2 кратной минимальной месячной оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 руб.; на сумму дохода в размере однократной минимальной месячной оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом в начала года, превысил 5000 руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 20000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб., уменьшение не производится.
Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения - до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают указанные лица совместно с лицами содержащими их, или нет.
Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, если брак зарегистрирован, вдове (вдовцу), одинокому родителю, а также опекуну или попечителю, на содержании которого находится ребенок (иждивенец). При расторжении брака вычеты производятся у того из супругов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга), хотя бы и уплачивающий алименты на содержание детей, права на вычеты не имеет. Если брак между супругами не расторгнут, то вычеты на детей от совместного брака производятся у обоих супругов, даже если один из них платит алименты. При наличии в семье детей от другого брака вычеты на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей, проживающих в семье.
Вычеты производятся независимо от того, имеют ли дети или иждивенцы самостоятельные источники доходов, начиная с месяца рождения ребенка (появления иждивенца) и до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и учащиеся - 24 лет, а также в случае смерти детей или иждивенцев.
При уменьшении числа иждивенцев (за исключением случаев смерти) или появлении у них самостоятельных источников доходов в течение года вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за тем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них появился самостоятельный источник дохода.
Совокупный доход физических лиц в целях налогообложения уменьшается:
на суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, находящимся на территории Российской Федерации, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов в размерах не более суммы дохода, учитываемого при налогообложении за соответствующий календарный год;
на суммы страховых платежей, перечисляемые (уплачиваемые) по заявлениям физических лиц из личных доходов на добровольное противопожарное страхование на основании договоров противопожарного страхования, заключенных физическими лицами (страхователями) со страховщиками на случай причинения ущерба застрахованному имуществу; на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия по месту основной работы, на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации (только по одному из объектов) в пределах пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели.
При строительстве или покупке названных объектов, а также погашении кредитов и процентов по ним, полученных на эти цели, исключение указанных расходов производится у физического лица только по одному объекту в течение трех календарных лет начиная с того года, в котором подано заявление об их исключении из совокупного дохода. Предоставление такого вычета повторно не допускается.
Расходы по строительству или приобретению могут исключаться из облагаемого дохода в течение года по мере получения физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с физическим лицом за истекший год.
Вычет не производится из совокупного дохода физических лиц, для которых жилые объекты построены, куплены, а полученный кредит погашен за счет собственных средств предприятия. Сумма средств, распределенная в таких случаях в пользу физических лиц, подлежит включению в состав совокупного налогооблагаемого дохода этих лиц в общеустановленном порядке.
Если в случае строительства жилых объектов в документе, подтверждающем статус физического лица в качестве застройщика, застройщиком названо только одно лицо, то независимо от возникновения у других членов семьи права совместной собственности на такой объект льгота предоставляется только лицу, выступающему в качестве застройщика.
Если в договоре купли-продажи предусмотрен пункт о том, что квартира продана без внутренней отделки, без которой использование помещения невозможно, по мнению автора, совокупный доход подлежит также уменьшению и на документально подтвержденные расходы по устранению недоделок.
Совокупный доход физических лиц в целях налогообложения уменьшается:
на суммы материальной выгоды, полученной по вкладам в банках. Согласно п.п."н" п.8 Инструкции по подоходному налогу такие доходы подлежат отдельному от других видов налогообложению по ставке 15%;
на суммы материальной выгоды, полученной по договорам добровольного страхования. В случаях, определенных п.п."ф" п.8 Инструкции по подоходному налогу она подлежит отдельному налогообложению у источника выплаты по ставке 15%;
на суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, начисляемые к заработной плате и выплачиваемые в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями. С таких выплат налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12%.
В том случае если сумма вычетов будет превышать основной заработок, а вместе с коэффициентом и надбавками общая сумма оплаты труда превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно производиться с совокупной суммы основного заработка, коэффициента и надбавок. Исчисленный таким образом совокупный налогооблагаемый доход подлежит налогообложению по ставкам, определенным ст.6 Закона о подоходном налоге:
/--------------------------------------------------------\
| Размер облагаемого | Сумма (ставка) налога |
| совокупного дохода, | |
| полученного в календарном | |
| году, руб. | |
|---------------------------+----------------------------|
| до 20 000 | 12% |
|---------------------------+----------------------------|
| от 20 001 до 40 000 | 2 400 руб. + 15% с |
| | суммы, |
| | превышающей 20 000 руб. |
|---------------------------+----------------------------|
| от 40 001 до 60 000 | 5 400 руб. + 20% с |
| | суммы, |
| | превышающей 40 000 руб. |
|---------------------------+----------------------------|
| от 60 001 до 80 000 | 9 400 руб. + 25% с |
| | суммы, |
| | превышающей 60 000 руб. |
|---------------------------+----------------------------|
| от 80 001 до 100 000 | 14 400 руб. + 30% с |
| | суммы, |
| | превышающей 80 000 руб. |
|---------------------------+----------------------------|
| от 100 001 и выше | 20 400 руб. + 35% с |
| | суммы, |
| | превышающей 100 000 руб. |
\--------------------------------------------------------/
Суммы подоходного налога определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 коп. округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля в сторону увеличения.
В бухгалтерском учете удержание подоходного налога оформляется проводкой:
Д-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
К-т счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по подоходному налогу"
