Проблемы и перспективы взимания НДС в отношениях государств - участников СНГ
В Российской Федерации с 1992 г. в отношении всех стран СНГ применяется принцип взимания НДС "по стране происхождения" товаров, т.е. налог взимается в стране-экспортере со "своих" предприятий так же, как и по внутренним оборотам. Такой принцип был введен исходя из фактически единого в то время экономического пространства на территории бывшего СССР, отсутствия эффективного таможенного контроля между новыми независимыми государствами и в максимальной степени соответствует интеграции государств, применяющих его.
Российское предприятие оказывает услуги на территории одной из стран - участниц СНГ юридическому лицу этой страны. Свою деятельность в стране - участнице СНГ российское предприятие осуществляет через зарегистрированное постоянное представительство. Постоянное представительство уплачивает налоги (в том числе НДС) в бюджет этой страны. При осуществлении внешнеэкономической деятельности со странами СНГ необходимо не только соблюдать правила взимания НДС, существующие между Российской Федерацией и странами - участницами СНГ, но и учитывать аналогичные правила, существующие между другими странами. Если постоянное представительство в качестве юридического лица зарегистрировано на территории страны - участницы СНГ состоит на налоговом учете в этой стране и выручка за услуги, оказанные этим представительством юридическому лицу данной страны, уплачивается в этой стране, то НДС с оборота от реализации услуг взимается также в этой стране. У головной организации в Российской Федерации такой оборот налогом не облагается.
НДС, уплаченный поставщикам материальных ресурсов в России, использованных при производстве услуг, которые оказаны данным представительством в стране СНГ, к возмещению на территории России не принимается, а ставится в зачет (возмещение) в стране СНГ, где показываются кредитовые обороты от этой реализации. Следует отметить, что все закупки материальных ресурсов на территории России производятся с НДС.
В налоговую инспекцию головная российская организация представляет документы, подтверждающие уплату НДС в стране СНГ постоянным представительством этой головной организации, что является основанием для освобождения головной организации от уплаты НДС по данным оборотам.
Правила взимания НДС при международной торговле в странах СНГ приведены в таблице.
/----------------------------------------------------------------------\
| Страна |Стандар- | Порядок | Порядок |
| | тная | налогообложения | налогообложения |
| | ставка | экспорта | импорта |
| | НДС, % | | |
| | |-----------------------+---------------------|
| | | в СНГ | в | из СНГ | из |
| | | |остальные | |остальных|
| | | | страны | | стран |
| | | | мира | | мира |
|------------+-----------+------------+----------+-----------+---------|
|Армения | 20 |облагается |нулевая | зачет НДС |облагает-|
| | | | ставка | страны- | ся |
| | | | | экспортера| |
|------------+-----------+------------+----------+-----------+---------|
|Азербайджан | 20 |облагается |нулевая | зачет по |облагает-|
| | | | ставка | стандарт- | ся |
| | | | | ной ставке| |
|------------+-----------+------------+----------+-----------+---------|
|Беларусь | 20 |облагается* |освобож- | облагает- |облагает-|
| | | |дается | ся, за | ся |
| | | | | исключе- | |
| | | | | нием | |
| | | | | импорта | |
| | | | | из России | |
|------------+-----------+------------+----------+-----------+---------|
|Грузия | 20 |облагается |нулевая | зачет НДС |облагает-|
| | | | ставка | страны- | ся |
| | | | | экспортера| |
|------------+-----------+------------+----------+-----------+---------|
|Казахстан | 20 |облагается |нулевая | облагает- |облагает-|
| | | | ставка | ся, за | ся |
| | | | | исключе- | |
| | | | | нием | |
| | | | | импорта | |
| | | | | из России | |
|------------+-----------+------------+----------+-----------+---------|
|Киргизия | 20 |облагается |освобож- | зачет по |облагает-|
| | | |дается | стандарт- | ся** |
| | | | | ной ставке| |
|------------+-----------+------------+----------+-----------+---------|
|Молдова | 20 |облагается |освобож- | нет |облагает-|
| | | |дается | налога на | ся |
| | | | | импорт и | |
| | | | | нет | |
| | | | | зачетов | |
|------------+-----------+------------+----------+-----------+---------|
|Россия | 20 |облагается |нулевая | как |облагает-|
| | | | ставка | правило, | ся |
| | | | | засчитыва-| |
| | | | | ется по | |
| | | | | стандарт- | |
| | | | | ной ставке| |
|------------+-----------+------------+----------+-----------+---------|
|Таджикистан | 20+3 |облагается |освобож- | нет |облагает-|
| |"специаль- | |дается | налога на | ся |
| | ная"*** | | | импорт и | |
| | | | | нет | |
| | | | | зачетов | |
|------------+-----------+------------+----------+-----------+---------|
|Туркменистан| 20 |облагается |облагает- | нет | нет |
| | | | ся | налога на |налога на|
| | | | | импорт и |импорт и |
| | | | | нет | зачетов |
| | | | | зачетов | |
|------------+-----------+------------+----------+-----------+---------|
|Украина | 20 | нулевая |нулевая | облагает- |облагает-|
| | | ставка | ставка | ся, кроме | ся |
| | | | | импорта | |
| | | | | с/х | |
| | | | | продукции | |
| | | | | из России | |
|------------+-----------+------------+----------+-----------+---------|
|Узбекистан | 17 |облагается |освобож- | зачет НДС |облагает-|
| | | |дается | страны- | ся**** |
| | | | | экспортера| |
\----------------------------------------------------------------------/
* За исключением случаев, когда платежи осуществляются в валютах стран, не являющихся членами СНГ.
** С мая 1996 г.
*** Временный дополнительный сбор.
**** На этапе переработки для полуфабрикатов.
Переход на принцип "страны назначения" предполагает взимание НДС по внешнеторговым операциям в месте потребления товаров (т.е. в стране-импортере). Таким образом, применяется такой же принцип налогообложения, как и со странами дальнего зарубежья. Такой принцип используется в международной практике государств, торгующих друг с другом в режиме экспорта-импорта и имеющих четкие границы и обустроенные пограничные таможенные пункты пропуска.
Взимание косвенных налогов "по стране назначения" в сложившихся на сегодня условиях может отрицательно сказаться на интеграционных связях в рамках Содружества Независимых Государств.
На практике уровень межгосударственных отношений между участниками Таможенного союза в условиях слабой организации российских таможенных границ с этими государствами и их прозрачности, может привести к существенным дополнительным финансовым потерям консолидированного бюджета Российской Федерации.
Если распространить принцип взимания косвенных налогов "по стране назначения" на все страны СНГ (а сохранять разные режимы в течение длительного времени невозможно), то реальное недопоступление денежных ресурсов в российскую казну можно ожидать за счет массового потока фиктивных, подложных сделок из-за льготного налогового режима, устанавливаемого на территории стран - участниц СНГ. Сюда также необходимо отнести и не учитываемые сделки за наличный расчет. Предотвратить поток подобного рода сделок будет практически невозможно прежде всего из-за неорганизованности таможенных границ и отсутствия механизма контроля за подобными сделками.
Кроме того, в настоящее время механизм взимания косвенных налогов по принципу "страны назначения" при отсутствии таможенного контроля не разработан ни на уровне налогового законодательства, ни на уровне администрирования налогов в целом.
Опыт стран Европейского союза показал, что взимание налогов по принципу "страны назначения" при отсутствии таможенных границ приводит к резкому увеличению фиктивного экспорта товаров и соответствующим потерям бюджета. Контроль за соответствием количества и качества фактически поставленных товаров представленной документации возможен только при наличии таможенных складов, лабораторий и т.д. В рамках существующей системы налоговые органы не имеют необходимой инфраструктуры и соответственно - возможности для проведения такого рода операций. Возложение подобных функций на налоговые органы потребует формирования в налоговых инспекциях специальных подразделений, во многом дублирующих функции таможенных органов, и значительных дополнительных бюджетных ассигнований на их содержание и создание необходимой материально-технической базы, что в нас
