Изменения в бухгалтерском учете и отчетности малых предприятий (В.Н.Васькин, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, апрель 1999 года)

Изменения в бухгалтерском учете и отчетности малых предприятий

Приказом от 21.12.98 г. N 64н Минфин России утвердил Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (далее - Типовые рекомендации), признав утратившим силу приказ от 22.12.95 г. N 131 "Об Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства". Приказ Минфина России N 64н введен в действие с 1 января 1999 г. и по заключению Министерства юстиции РФ от 14.01.99 г. N 302-ВЭ в государственной регистрации не нуждается.

Следует отметить, что Типовые рекомендации предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций) (далее - малые предприятия).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет, как и раньше, руководитель малого предприятия. Он может в зависимости от объема учетной работы создать бухгалтерию, передать ведение учета специализированной организации или бухгалтеру, а с 1 января 1999 г. и вести бухгалтерский учет лично.

Для документирования хозяйственных операций малые предприятия могут применять формы как содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, так и самостоятельно разработанные. При этом самостоятельно разработанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете", и утверждаться приказом об учетной политике малого предприятия.

Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет наряду с использованием журнально-ордерной формы счетоводства также по упрощенной форме, порядок применения которой изложен в Типовых рекомендациях.

Однако в конечном счете форму бухгалтерского учета выбирает малое предприятие в зависимости от потребностей и масштаба производства и управления, численности работников.

Для организации бухгалтерского учета по упрощенной форме малое предприятие составляет рабочий План счетов, который позволяет вести учет средств и их источников по основным счетам и подлежит утверждению приказом об учетной политике малого предприятия.

Применяя рабочий План счетов, малое предприятие организует учет хозяйственных операций на установленных в нем счетах бухгалтерского учета. Например, производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов", рекомендуется учитывать по рабочему Плану счетов на счете 10 "Материалы".

Согласно Типовым рекомендациям с 1 января 1999 г. изменен порядок учета затрат на малых предприятиях, применяющих кассовый метод учета доходов и расходов.

Если малое предприятие принимает решение использовать кассовый метод учета, затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), начиная с 1 января 1999 г. отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной заработной платы, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

Пример. Малое предприятие определяет выручку от реализации продукции "по оплате" (кассовый метод). На расчетный счет поступила выручка от реализации продукции в сумме 120 тыс. руб. (в том числе НДС - 20 тыс. руб.).

Для производства продукции приобретены и использованы сырье и материалы на 70 тыс. руб., в том числе оплаченные малым предприятием на сумму 60 тыс. руб.

В учете малого предприятия делаются следующие записи:

1. Оприходование сырья и материалов

Д-т 10 К-т 60 - 70 тыс. руб.

2. Оплата за сырье и материалы

Д-т 60 К-т 51 - 60 тыс. руб.

3. Списание оплаченных сырья и материалов на производство продукции

Д-т 20 К-т 10 - 60 тыс. руб.

4. Поступление выручки от реализации продукции

Д-т 51 К-т 46 - 120 тыс. руб.

5. Списание себестоимости реализованной продукции

Д-т 46 К-т 20 - 60 тыс. руб.

6. Начисление НДС

Д-т 46 К-т 68 - 20 тыс. руб.

7. Списание финансового результата

Д-т 46 К-т 80 - 40 тыс. руб.

Малые предприятия, отражающие выручку от реализации по мере отгрузки продукции, принимают к учету затраты в прежнем порядке, т.е. независимо от факта оплаты расходов.

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по простой форме бухгалтерского учета - без использования регистров учета имущества, а также по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Малые предприятия, совершающие, как правило, не более 30 хозяйственных операций в месяц, не осуществляющие производства продукции, связанного с большими затратами материальных ресурсов, ведут учет всех операций путем их регистрации в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме N К-1 (см. таблицу).

  /-------------------------------------------------------------------------------------------------\

  |Регистрация операций    |   Наличие и движение средств                                           |

  |------------------------+------------------------------------------------------------------------|

  |N  |Дата и   |Содержание|Сумма|Затраты      |Касса       |Расчетный   | Реализация  |Прочее      |

  |п/п|N        |операции  |     | на          |            |счет        |             |            |

  |   |документа|          |     | производство|            |            |             |            |

  |---+---------+----------+-----+-------------+------------+------------+-------------+------------|

  |   |         |          |     | дебет|кредит|дебет|кредит|дебет|кредит|дебет|кредит |дебет|кредит|

  |---+---------+----------+-----+------+------+-----+------+-----+------+-----+-------+-----+------|

  |1  |2        |3         | 4   |  5   | 6    | 7   | 8    | 9   | 10   | 11  | 12    | 13  | 14   |

  \-------------------------------------------------------------------------------------------------/

Наряду с книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме N В-8.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), применяет для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:

ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма N В-1;

ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС уплаченного - форма N В-2;

ведомость учета затрат на производство - форма N В-3;

ведомость учета денежных средств и фондов - форма N В-4;

ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-5;

ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата);

ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-6 (отгрузка);

ведомость учета расчетов с поставщиками - форма N В-7;

ведомость учета оплаты труда - форма N В-8;

ведомость (шахматная) - форма N В-9.

Все перечисленные ведомости приложены к Типовым рекомендациям, в которых изложен порядок их заполнения.

Типовыми рекомендациями с 1 января 1999 г. расширен состав годовой бухгалтерской отчетности малых предприятий, которые обязаны проводить независимую аудиторскую проверку в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 7.12.94 г. N 1355. В состав такой отчетности включаются:

а) бухгалтерский баланс - форма N 1;

б) отчет о прибылях и убытках - форма N 2;

в) пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках:

- отчет о движении капитала - форма N 3;

- отчет о движении денежных средств - форма N 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;

- пояснительная записка;

г) отчет об использовании бюджетных ассигнований - форма N 2-2 и Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета. Данные формы представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, годовая бухгалтерская отчетность может представляться малым предприятием в сокращенном варианте.

Раньше все малые предприятия независимо от обязанности проводить или не проводить аудиторскую проверку были вправе представлять отчетность в составе только форм N 1 и 2.

С 1 января 1999 г. малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. Однако при этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей баланса.

В.Н.Васькин,

советник налоговой службы I ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск" N 17, апрель 1999 г.